ВОПРОС:В каких случаях проверяющие — работники налоговой инспекции имеют право на изъятие у субъектов хозяйствования документов? Кривец О. М., г. Симферополь

ОТВЕТ: Согласно п. 9 ст. 11 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-XII (далее — Закон № 509) при проведении проверок органы государственной налоговой службы имеют право изымать у предприятий, учреждений и организаций копии финансово-хозяйственных документов, которые свидетельствуют об укрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и сборов (обязательных платежей). Следует обратить внимание, что Законом № 509 предоставлено право изымать копии документов у предприятий, учреждений и организаций, то есть исключительно у юридических лиц. Следовательно, право изымать копии документов у физических лиц — предпринимателей Законом № 509 не предусмотрено.
Запрещается также изъятие у субъектов хозяйственной деятельности документов, которые не подтверждают факты нарушения законов Украины о налогообложении (кроме изъятий, которые производятся согласно аресту активов или уголовно-процессуальному законодательству). К сожалению, оригиналы документов могут изыматься как у юридических, так и у физлиц — предпринимателей при аресте активов на основании решения суда и согласно уголовно-процессуальному законодательству (пп. 9.4.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III).
Рассмотрим вначале арест активов. В п. 2.1 Инструкции о порядке изъятия должностными лицами органов государственной налоговой службы Украины оригиналов и копий финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, утвержденной приказом ГНАУ от 08.11.2005 г. № 493, указан перечень документов, которые могут изыматься налоговиками. В нем указаны: первичные документы; учетные регистры (т. е. носители специального формата (бумажные, электронные) в виде ведомостей, книг, журналов и т. д.); сметы и декларации; другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджет; материалы и расчеты, которые свидетельствуют об укрытии (занижении) объектов налогообложения и факты нарушений нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения (за исключением документов, содержащих гостайну) и т. д.
Изъятие оригиналов документов осуществляется должностными лицами органа государственной налоговой службы в присутствии представителя налогоплательщика. «Конфискатор» снимает копии с документов, которые изымаются, или копии которых изымаются, используя копировальную технику налогоплательщика (по согласию) или копировальную технику органов государственной налоговой службы.
При конфискации оригиналов документов орган ГНС оставляет налогоплательщику копии изъятых документов с указанием на них: основания; даты изъятия оригиналов; должности, фамилии и инициалы лица, которое проводило изъятие.
В случае отсутствия копировальной техники у налогоплательщика или его отказа в ее предоставлении, копии изъятых оригиналов документов с указанием на них вышеуказанной информации передаются налогоплательщику не позднее следующего после изъятия рабочего дня.
Теперь — об изъятии оригиналов документов согласно уголовно-процессуальному законодательству. Так, в актах об изъятии документов зачастую указывается, что они изымаются согласно ст. 186 Уголовно-процессуального кодекса Украины (далее — УПК).

Извлечение публикуется на языке оригинала

 

«Стаття 186. Вилучення предметів і документів При обшуку або виїмці можуть бути вилучені лише предмети і документи, які мають значення для справи, а також цінності і майно обвинуваченого або підозрюваного з метою забезпечення цивільного позову або можливої конфіскації майна. Предмети і документи, які вилучені законом з обігу, підлягають вилученню незалежно від їх відношення до справи. Всі документи і предмети, які підлягають вилученню, слідчий повинен пред’явити понятим та іншим присутнім особам і перелічити в протоколі обшуку або виїмки чи в доданому до нього опису з зазначенням їх назви, кількості, міри, ваги, матеріалу, з якого вони виготовлені, та індивідуальних ознак. У необхідних випадках вилучені предмети і документи повинні бути на місці обшуку або виїмки упаковані і опечатані».

Необходимо знать, что изымать документы согласно ст. 186 УПК может только следователь в случае, если упомянутые документы непосредственно касаются возбужденного уголовного дела. Также изъятие документов может осуществляться по постановлению следователя в присутствии понятых с обязательным составлением протокола (ст. 178 УПК). Не исключена и принудительная конфискация по мотивированному постановлению судьи (ст. 177 УПК).
Иногда налоговая милиция использует свои права, предоставленные п. 24 ст. 11 Закона Украины «О милиции» от 20.12.90 г. № 565-XII, а именно: «по решению суда в присутствии понятых и руководителей предприятий, учреждений, организаций, физических лиц, относительно которых проводится проверка, конфисковывать и изымать оригиналы документов, которые свидетельствуют о правонарушении, образцы сырья и продукции, а до принятия такого решения суда — в присутствии понятых и руководителей предприятий, учреждений, организаций, физических лиц, относительно которых проводится проверка, изучать документы, свидетельствующие о правонарушении, за счет соответствующего органа милиции делать с них копии, что оставляются лицам, относительно которых проводится проверка, описи документов, с которых сделаны копии, опечатывать кассы, склады и архивы на срок не больше 24 часов с момента такого опечатывания, указанного в протоколе».

Таким образом, противостоять изъятию оригиналов документов налоговой милицией можно в случае, если они изъяты противозаконно, а именно:

• с нарушениями налогового законодательства; без оформления описи и т.д.;
• согласно ст. 186 УПК, но против предпринимателя не возбуждено уголовное дело и отсутствует постановление следователя или суда о проведении конфискации документов.

В таких случаях налогоплательщику необходимо направить жалобу в вышестоящую налоговую инспекцию или прокуратуру.

ВАЛЕНТИН КРАМАРЕНКО, юрист

Материал подготовлен по состоянию на 24 июля 2006 года