ВОПРОС: Предприниматель несвоевременно уплатил единый налог. Какие штрафы применяются в данном случае?

ОТВЕТ: Как известно, порядок применения упрощенной системы предпринимателями приведен в Указе Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98 (далее — Указ № 727). Уплата единого налога осуществляется ежемесячно не позднее 20-го числа следующего месяца (хотя можно заплатить наперед).
В Указе № 727 не указано, что подразумевается под словосочетанием «следующего месяца», поэтому его можно расшифровать как предыдущей месяц уплаты единого налога или месяц перехода на упрощенную систему.
ГНАУ фискально разъяснила эту неоднозначную фразу Указа № 727.
В п. 2 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599 (далее — Порядок № 599), сказано, что налоговики выдают Свидетельство об уплате единого налога при наличии документа, подтверждающего оплату этого налога не менее, чем за один месяц. Иными словами, первый раз уплату осуществляют до начала применения упрощенной системы налогообложения. Затем при ежемесячной уплате единого налога следующий платеж производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за предыдущим платежом. То есть, согласно Порядку № 599 единый налог необходимо платить авансом.
Подавая заявление о переходе на упрощенную систему, предприниматель подтверждает свое согласие с размером единого налога и ежемесячным сроком его уплаты (эта информация указана в п. 5 Заявления о праве применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности) (приложение 1 к Порядку № 599). Теперь перейдем к разговору о применении штрафных санкций за несвоевременную уплату единого налога. Сразу отметим, что в соответствии с Законом Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181) штрафные санкции не применяются. Все потому, что частный предприниматель — плательщик единого налога подает Отчет субъекта малого предпринимательства — физического лица — плательщика единого налога (далее — Отчет), который не является налоговой декларацией, так как на его основании не производится ни начисление, ни уплата единого налога. Итак, сроки уплаты регулируются Указом № 727 и Порядком № 599. Следовательно, штрафы должны применяться согласно вышеуказанным документам. В свою очередь, ни Указом № 727, ни Порядком № 599 не предусмотрено применения штрафных санкций за несвоевременную уплату единого налога.
Следует отметить, что раньше некоторые местные налоговые инспекции пытались применять штрафные санкции к предпринимателям, ссылаясь на письмо ГНАУ от 24.10.2003 г. № 16658/7/24-1117. В нем сказано, что установленная ставка единого налога является согласованным налоговым обязательством и при несвоевременной его уплате органы налоговой службы обязаны направлять налоговые требования. Затем было опубликовано смягчающее письмо от 18.12.2003 г. № 19707/7/17-2317, в котором ГНАУ решила до внесения изменений в Порядок № 599 не направлять налоговые требования плательщикам единого налога.
Таким образом, штрафные санкции за несвоевременную уплату единого налога не применяются. Следует отметить, что на практике за такое нарушение налоговики начисляют пеню. По нашему мнению, это тоже незаконно, поскольку не предусмотрено «упрощенным» законодательством.
Теперь об административной ответственности. Согласно ст. 163-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях (далее — КоАП) за непредставление или несвоевременное представление должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление подлежащих к уплате налогов и сборов (обязательных платежей) предусмотрена ответственность — наложение штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Как видите, данный штраф не может применяться к частному предпринимателю. Поясним почему. Во-первых, предприниматели не всегда уплачивают единый налог платежным поручением. Если исходить из этого, то предпринимателя, уплачивающего единый налог не платежным поручением (а, например, согласно квитанции) нельзя считать виновным за неподачу или несвоевременную подачу платежного поручения. Во-вторых, в ст. 163-2 КоАП говорится о том, что ответственность несут должностные лица предприятий, учреждений и организаций, а предприниматель — плательщик единого налога не является таковым.
Подводя итоги, отметим, что частный предприниматель — плательщик единого налога может безнаказанно не уплачивать единый налог (с точки зрения штрафов). Максимум, что ему грозит, так это «мизерная» пеня.

ЯРОСЛАВ ГРИГОРЕНКО, эксперт газеты «Консультант частного предпринимателя»

Материал подготовлен по состоянию на 24 июля 2006 года