Для частных предпринимателей на общей системе сложилось дискриминационное положение в налогообложении их доходов.

Напомним, что базой обложения НДФЛ, военным сбором, ЕСВ «за себя» является чистый доход, который определяется как разница доходов и расходов. Очевидно, что чем больше расходы, тем меньше чистый доход. В свою очередь, законодатели вероломно сузили перечень расходов, которые можно учесть при расчете чистого дохода.

Согласно п. 177.4 Налогового кодекса Ук­раины (далее — НК) на расходы относятся только суммы ЕСВ (как «за себя», так и за наемных работников). Другие же налоги не учитываются. Более того, предприниматель не имеет права отнести на расходы также и стоимость лицензий, других специальных разрешений, выданных государственными органами для проведения хозяйственной деятельности.

Причем такая дискриминационная норма действует только в отношении предпринимателей-общесистемщиков. А вот предприятия на общей системе имеют полное право зачесть на расходы практически все уплаченные налоги, а также стоимость лицензий (прочих специальных разрешений), что позволяет уменьшать базу обложения налогом на прибыль. 

В итоге нарушается заложенный в пп. 4.1.2 НК принцип равенства всех налогоплательщиков перед законом и недопущения дискриминации независимо от форм собственности.

Как из-за несправедливого налогообложения ФЛП­-общесистемщики переплачивают налоги: числовой пример

• Частный предприниматель на общей системе налогообложения занимается розничной торговлей.
• Предположим, что в 2016 году он получит доход — 100 000 грн. (в том числе выручка от розничной реализации подакцизного товара составит 20 000 грн.), расходы — 90 000 грн., в том числе в сумме уплаченного авансом ЕСВ «за себя», чистый доход — 10 000 грн. 
• Расходы на уплату лицензии на розничную торговлю пива составят 8 000 грн.* за 2016 год (данные затраты не учитывают при расчете чистого дохода, так как их нет в п. 177.4 НК).
• Частный предприниматель не зарегистрирован плательщиком НДС.

Внимание: в нижеприведенном расчете мы не учитываем уплату рентных платежей, экологического налога и т. д., которые также законодательство запрещает ФЛП-общесистемщикам включать в расходы.

Приведем 2 варианта расчета налогов.

1 вариант: расчет налогов по действующим правилам

Исходя из вышеуказанных данных, за 2016 год предприниматель должен будет уплатить:

• НДФЛ = 10 000 грн. х 18% = 1 800 грн.;
• военный сбор (уплачен авансом 31 декабря 2016 года**) = 10 000 грн. х 1,5% = 150 грн.;
• ЕСВ «за себя» (уплачен авансом 31 декабря 2016 года**) = 10 000 грн. х 22% = 2 200 грн.;
• «розничный» акцизный налог (рассчитывается исходя из сумы выручки, поэтому не зависит от размера чистого дохода) = 20 000 грн. : 105 х 5 = 952,38 грн.
• Общая сумма налогов: 1 800 грн. + 150 грн. + 2 200 грн. + 952,38 грн.*** = 5 102,38 грн.

2 вариант: расчет налогов по справедливым правилам, которые не действуют

Если бы общесистемщик мог учесть уплаченный авансом в 2016 году военный сбор (за 2016 год) и «рознично-алкогольную» лицензию в расходах, а также не включать в доход акцизный налог, то чистый доход составил бы не 10 000 грн., а 10 000 грн. – 150 грн. – 952,38 грн.– 8 000 грн. = 897,62 грн.

Пересчитаем налоги исходя из чистого дохода, уменьшенного на суммы, которые не засчитываются по действующему законодательству, а именно: военного сбора и акцизного налога, а также «рознично-алкогольной» лицензии:

• НДФЛ = 897,62 грн. х 18% = 161,57 грн.;
• военный сбор = 897,62 грн. х 1,5% = 13,46 грн.;
• ЕСВ «за себя» = 897,62 грн. х 22% = 197,48 грн.;
• «розничный» акцизный налог (рассчитывается исходя из сумы выручки (базы налогообложения), поэтому не зависит от размера чистого дохода) = 20 000 грн. : 105 х 5 = 952,38 грн.
• Общая сумма налогов: 161,57 грн. + 13,46 грн. + 197,48 грн. + 952,38 грн. = 1 324,89 грн.

Вывод, сделанный на основании 1 и 2 варианта

Ввиду несправедливого незачета уплаченных налогов и стоимости лицензии, а также включения в доход косвенного акцизного налога происходит серьезная переплата налогов, а именно: 5 102,38 грн. (вариант 1) – 1 324,89 грн. (вариант 2) = 3 777,49 грн.

Согласитесь, что сумма излишне уплаченных налогов (3 777,49 грн.) в результате несправедливых норм впечатляет.

Редакция подняла данную тему, чтобы законодатели поразмыслили и отменили несправедливые нормы.

* Согласно ч. 14, 16 ст. 15 Закона Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19 декабря 1995 года № 481/95-ВР плата за лицензию на розничную торговлю алкогольными напитками, кроме сидра и перри (без добавления спирта), составляет на каждый РРО (КУРО), находящийся в месте торговли в пределах города — 8 000 грн. в год, а на территории сел и поселков (за исключением тех, которые находятся в пределах территории городов) — 500 грн.

** На практике военный сбор и ЕСВ «за себя» за 2016 год будут уплачивать в 2017 году, однако для наглядности примера допустим, что предприниматель уплатил их в последний день отчетного года.

*** Примечание по акцизному налогу.
На сумму акцизного налога, который ФЛП начисляет при розничной реализации подакцизных товаров, нельзя уменьшить сумму выручки, которая облагается НДФЛ и военным сбором. А вот юрлицам дано такое право — суммы акцизного налога не облагают налогом на прибыль.