Налоговые действия работодателя при доначислении индексации

17:08:2017 г.

Нередко случается так, что работнику неправильно рассчитали индексацию или вообще ее не начислили. Тогда для исправления ошибки работодатель должен сделать соответствующее доначисление. ГФСУ в своем письме от 10 мая 2017 года № 7955/5/99-99-13-01-01-16 (далее — Письмо № 7955) проконсультировала, как налогообложить и отобразить в отчетности сумму индексации за предыдущие месяцы.

Прежде всего отметим, что доначисленная индексация является заработной платой (пп. 2.2.7 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13 января 2004 года № 5, далее — Инструкция № 5). А в пп. 1.6.2 Инструкции № 5 указано: если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности, в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были произведены начисления.

ГФСУ в комментируемом письме делает правильный вывод: доначисленные суммы индексации не подлежат распределению (то есть отнесению к тому месяцу, за который они начислены).

Теперь приведем позицию фискалов в разрезе «зарплатных налогов».

НДФЛ, военный сбор

Налоговый агент обязан удержать НДФЛ и военный сбор из сумм индексации (в том числе доначисленных) зарплаты.

Доначисленные суммы индексации не подлежат распределению (то есть не нужно относить к тому месяцу, за который они начислены).

Суммы индексации зарплаты за предыдущие периоды отражаются в ф. № 1ДФ в составе зарплаты в том квартале, в котором проводится такое начисление с кодом признака дохода «101».

ЕСВ

Сумма индексации подлежит обложению ЕСВ. При этом если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период (в частности, в связи с: уточнением количества отработанного времени; выявлением ошибок), суммы доначисленной заработной платы включаются в тот месяц, в котором осуществлены такие доначисления (пп. 3
п. 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20 апреля 2015 года № 449).

К сожалению, фискалы не привели в Письме № 7955, как отражать работодателю сумму индексационных доначислений в ЕСВ-отчете по ф.  № Д4. Хотя понятно, что это надо делать в общем порядке (поскольку сумма доначисленной индексации является зарплатой), а именно:

  • в таблице 1 ЕСВ-отчета по ф. № Д4 доначисленную индексацию за предыдущие месяцы следует включать в общие месячные доходы в строках 1.1 и 2.1;
  • в таблице 6 доначисленную индексацию нужно указывать в общей сумме начисленной зарплаты соответствующего работника за месяц проведения доначисления.
Редакция газеты "Консультант частного предпринимателя"


Газета "Консультант частного предпринимателя" №15, 2017 год