ГНАУ О ЗАПОЛНЕНИИ РАСШИФРОВКИ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 14.06.2008 г. № 6912/5/ 16-1516
1. Относительно необходимости подачи приложения 5 к декларации по налогу на добавленную стоимость в случае представления уточняющих расчетов за периоды до марта 2008 года

Общий порядок отображения плательщиками в отчетности самостоятельно выявленных ошибок (в том числе представления уточняющих расчетов) установлен пунктом 4.4 Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. № 166 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. под № 250/2054. В частности, в случае исправления ошибок в строках представленной ранее декларации, к которой должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету или декларации, в которую включены уточненные показатели, должны быть представлены соответствующие приложения, содержащие информацию относительно уточненных показателей.
Начиная с 30.03.2008 г. налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость необходимо подавать с учетом требований приказа Государственной налоговой администрации Украины от 17.03.2008 г. № 159 "О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость".
Согласно пункту 4.2 Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость одновременно с декларацией должны подаваться все необходимые приложения к декларации, представление которых предусмотрено этим Порядком, а также: расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной)). В случае представления уточняющих расчетов, в которых проводится корректировка налоговых обязательств и/или налогового кредита, такие же расшифровки подаются на сумму уточнения.
Итак, в случае исправления ошибок в строках декларации, представленной до марта 2008 года, к Уточняющему расчету должно прилагаться приложение 5 к декларации по налогу на добавленную стоимость "Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов".
2. Отображение в приложении 5 к декларации по налогу на добавленную стоимость кассового чека
Согласно подпункту 7.2.6 пункта 7.2 статьи 7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/ 97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее — Закон) основанием для начисления налогового кредита без получения налоговой накладной являются, в частности, кассовые чеки, содержащие сумму платежа за поставленные товары (услуги), общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера, но без определения налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма платежа за поставленные товары (услуги) не может превышать 200 гривен за день (без учета налога на добавленную стоимость).
В колонке 2 Раздела II "Налоговый кредит" приложения 5 к декларации по налогу на добавленную стоимость "Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов" проставляется индивидуальный налоговый номер контрагента налогоплательщика — поставщика, а название при этом не указывается.
В случае если плательщик приобретает товары (услуги), что подтверждается другими (указанными в подпункте 7.2.6 пункта 7.2 статьи 7 Закона), чем налоговая накладная, документами, которые дают право на формирование налогового кредита, и в которых отсутствует индивидуальный налоговый номер, то в колонке 2 Раздела II "Налоговый кредит" приложения 5 проставляется условный налоговый номер "100000000000".
Такие документы указываются одной строкой (по всем плательщикам), при этом в колонках 4 и 5 общей суммой отображаются объемы приобретения товаров (услуг) и суммы налога на добавленную стоимость соответственно.
3. Относительно особенностей заполнения приложения 5 в случае представления уточняющего расчета с уменьшением суммы налогового кредита
В случае представления уточняющих расчетов, в которых проводится корректировка налогового кредита, расшифровки подаются на сумму такого уточнения. При этом исправление ошибок в записях контрагентов в Расшифровках проводится способом корректировки, а стоимостные показатели Уточняющего расчета отображаются с соответствующим знаком "+" или "-" (при уменьшении суммы налогового кредита отображаются суммы уточнения в разрезе контрагентов со знаком минус как излишне задекларированные суммы).
…
5. Относительно последовательности зачисления отрицательного значения налога предыдущих периодов в погашение текущих положительных начислений
Согласно пункту 7.7 статьи 7 Закона, которым установлен порядок бюджетного возмещения, если по результатам текущего отчетного (налогового) периода налогоплательщиком определено отрицательное значение разницы между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита, сумма определенного отрицательного значения учитывается в уменьшение суммы налогового долга за предыдущие отчетные (налоговые) периоды по налогу на добавленную стоимость, в том числе рассроченного или отсроченного согласно закону (отображается в строке 22.1 налоговой декларации), а остача зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода (отображается в строке 22.2 налоговой декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 23.1 налоговой декларации следующего отчетного (налогового) периода).
В случае если в следующем налоговом периоде разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита имеет положительное значение (заполнена строка 20 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), то отрицательное значение налога предыдущего периода зачисляется в погашение текущего положительного начисления (независимо от периода, в котором оно возникло).
6. Относительно возможности бюджетного возмещения отрицательного значения налога, которое возникло из сумм налогового кредита, сформированного за счет сумм налога, уплаченного при растаможивании импортированных товаров
Согласно подпункту 7.7.2 пункта 7.7 статьи 7 Закона бюджетному возмещению подлежит часть отрицательного значения, которая равняется сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг). Налогоплательщик при приобретении на таможенной территории Украины товаров (услуг) оплачивает поставщику — плательщику НДС стоимость таких товаров (услуг), увеличенную на сумму налога на добавленную стоимость, а при импортировании товаров, в том числе при их ввозе с целью внесения в уставный фонд — органам, которые осуществляют контроль за правильностью начисления и уплаты (перечисление) налога в бюджет за импортные товары.
Учитывая указанное, при заполнении строки 2 Расчета суммы бюджетного возмещения налогоплательщик может учесть суммы налогового кредита предыдущих налоговых периодов, которые практически уплачены получатлем товаров (услуг) поставщикам таких товаров (услуг), включая и суммы налога, которые фактически были уплачены в предыдущих налоговых периодах при ввозе на таможенную территорию Украины товаров (сопутствующих услуг).
Указанные разъяснения Государственная налоговая администрация Украины по согласованию с Министерством финансов Украины предоставляла письмом от 12.10.2005 г. № 20296/7/ 16-1417.
7. Относительно возможности незаполнения строки 25 (недекларирование плательщиком бюджетного возмещения)
Порядок определения бюджетного возмещения и сроки проведения расчета установлены пунктом 7.7 статьи 7 Закона.
Согласно указанному пункту, в случае, если налогоплательщик определил сумму бюджетного возмещения, он может принять самостоятельное решение о зачислении надлежащей ему полной суммы бюджетного возмещения в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу следующих налоговых периодов.
Указанное решение отображается налогоплательщиком в налоговой декларации (строка 25.2), которую он подает по результатам отчетного периода, в котором возникает право на представление заявления о получении бюджетного возмещения согласно нормам этой статьи. При принятии такого решения указанная сумма не учитывается при расчете сумм бюджетного возмещения следующих налоговых периодов (подпункт 7.7.3 пункта 7.3 статьи 7 Закона).
Налогоплательщик, который имеет право на получение бюджетного возмещения и принял решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения, подает в соответствующий налоговый орган налоговую декларацию и заявление о возврате такой полной суммы бюджетного возмещения, которая отображается в налоговой декларации (строка 25.1) (подпункт 7.7.4 пункта 7.7 статьи 7 Закона).
Итак, Законом предусмотрено два пути получения бюджетного возмещения:
— зачисление надлежащей плательщику полной суммы бюджетного возмещения в уменьшение налоговых обязательств по этому налога в следующих отчетных периодах;
— возврат полной суммы бюджетного возмещения на счет плательщика.
При этом плательщиком в каждом отчетном периоде может применяться только один из этих путей, а изменение задекларированного направления возмещения сумм налога на добавленную стоимость Законом не предусмотрено.
Согласно абзацу "а" подпункта 7.7.7 пункта 7.7 статьи 7 Закона в случае если по результатам документальной невыездной (камеральной) или внеплановой выездной (документальной) проверки налоговый орган обнаруживает занижение заявленной налогоплательщиком суммы бюджетного возмещения относительно суммы, определенной налоговым органом вследствие таких проверок, то плательщику присылается налоговое уведомление, в котором указываются сумма такого занижения и основания для ее вычитания.
В этом случае считается, что налогоплательщик добровольно отказывается от получения такой суммы занижения как бюджетного возмещения и учитывает ее согласно подпункту 7.7.3 этого пункта в уменьшение налоговых обязательств по этому налога следующих налоговых периодов.

Заместитель Председателя С. Чекашкин