КАК ИСПРАВЛЯТЬ ОШИБКИ ПО НДС

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ В Г. КИЕВЕ
ПИСЬМО
от 02.10.2007 г. № 919/10/ 31-606

ГНА в г. Киеве рассмотрела письмо и сообщает.
Согласно п. 5.1 ст. 5 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 2181), если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 15 этого Закона) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки в показателях ранее представленной налоговой декларации, такой налогоплательщик имеет право предоставить уточняющий расчет.
Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за какой-либо следующий налоговый период, на протяжении которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. Форма уточняющих расчетов определяется в порядке, установленном для налоговых деклараций.
Кроме этого, согласно п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181 налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно обнаруживает факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:
а) или прислать уточняющий расчет и уплатить сумму такой недоплаты и штраф в размере пяти процентов от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;
б) или отобразить сумму такой недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за следующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства по этому налогу.
Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока подачи декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в этом пункте, не применяются.
Порядок заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166).
Исправление самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в ранее поданных декларациях по НДС, осуществляется по правилам, установленным п. 4.4 Порядка № 166.
Так, одним из возможных способов такого исправления (которым воспользовалось предприятие) является отображение соответствующих показателей в текущей налоговой декларации в специально предусмотренных для этого строках:
— в строке 8.1 отображается сумма налога, которая увеличивает или уменьшает сумму налогового обязательства в результате самостоятельного исправления плательщиком ошибки, содержащейся в ранее представленной налоговой декларации;
— в строке 16.1 отображается сумма налога, которая увеличивает или уменьшает сумму налогового кредита в результате самостоятельного исправления плательщиком ошибки, содержащейся в ранее представленной налоговой декларации.
Значение строк 8.1 и 16.1 учитываются при определении значения строки 18 декларации и строк 20 или 21 декларации (в зависимости от того, отрицательное или положительное значения имеет разница между суммой налогового обязательства и налогового кредита отчетного периода).
При этом общая сумма ошибки, т. е. разница строк 8.1 и 16.1 декларации по НДС, отображается в строках:
— 28.2 — если разница имеет положительное значение;
— 28.3 — если разница имеет отрицательное значение.
Сумма штрафа в размере пяти процентов от суммы недоплаты указывается в строке 28 декларации.
Таким образом, учитывая изложенное выше и учитывая, что действующим законодательством не предусмотрено перенесения значения строки 28 в какую-либо другую строку декларации или приложения к ней, то штраф в размере 5 % от суммы недоплаты должен быть уплачен по сроку уплаты текущих налоговых обязательств, установленных пп. 5.3.1 ст. 5 Закона № 2181.
<...>