23.07.2008   ЗАПИТАННЯ: Надайте, будь ласка, відповіді на наступні питання:
1. Фізична особа володіє нерухомістю і має намір здавати її в оренду. Чи може фізична особа зареєструватись як СПД ФО та займатись підприємницькою діяльністю, надаючи в оренду приміщення, що оформлене на фізичну особу? Чи необхідно переоформляти документи на право власності нерухомості на СПД ФО? І що для цього необхідно зробити?
2. З якого періоду для СПД ФО починається відлік року, щоб відслідкувати перевищення ліміту виручки для СПД 500 000 грн. на рік. Чи існують інші особливості обліку?
3. Як, що таки в СПД ФО виник переліміт, наприклад 550 000 грн. на рік. Що необхідно в даному випадку зробити : — перейти на загальну систему оподаткування зі сплатою податку на прибуток за ставкою 25% за весь рік роботи чи з суми переліміту 50000 грн.? — сплатити з суми переліміту 15% податку з доходів фізичних осіб і продовжувати працювати, не переходячи на загальну систему оподаткування?

Відповідь: Відповідно до Класифікації видів економічної діяльності здійснення діяльності по здаванні в оренду власного нерухомого майна відноситься до підкласу 70.20.0 «Здавання в оренду власного нерухомого майна». Статтею 325 Цивільного кодексу України визначено, що суб’єктами права приватної власності є фізичні та юридичні особи. Цивільний кодекс не встановлює такого суб’єкта права приватної власності як фізична особа – підприємець. Тобто, при здійсненні вказаного виду діяльності нерухоме майно не переоформлюється на фізичну особу – суб’єкта господарської діяльності.
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва, до яких належать і фізичні особи, зареєстровані у встановленому законом порядку як суб’єкти підприємницької діяльності, регулюється Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» від 03.07.98 р. № 727/98 (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746/99, далі — Указ). Указом встановлено, що фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, мають можливість перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності шляхом придбання Свідоцтва про сплату єдиного податку, якщо на вид підприємницької діяльності, який здійснює така фізична особа, місцевою радою встановлено ставку єдиного податку, за умови, що обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. грн. (стаття 1).
Кабінет Міністрів України постановою «Про роз’яснення Указу Президента України від 3 липня 1998 р. № 727» від 16.03.2000 р. № 507 роз’яснив, що у статті 1 Указу під словом «рік» розуміється календарний рік (з 1 січня по 31 грудня). У разі порушення вимог, установлених статтею 1 Указу, зокрема перевищення обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) протягом календарного року понад 500 тис. грн., платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, порядок якої регулюється IV розділом Декрету КМУ «Про прибутковий податок з громадян», положення якого продовжують діяти і після 1 січня 2004 року (п. 22.10 ст. 22 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 р. № 889-IV), починаючи з наступного звітного періоду (кварталу) (стаття 5 Указу), шляхом подання до податкового органу за місцем проживання податкової декларації за наслідками звітного кварталу, наступного за тим, в якому виникло перевищення обсягу виручки.
Таким чином, якщо у фізичної особи – суб’єкта підприємницької діяльності за 2008 календарний рік виручка перевищить 500 тис. грн., тобто визначений у ст. 1 Указу граничний розмір, то така особа не може перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності протягом наступного 2009 календарного року.

Сума перевищення ліміту 500 тис. грн. підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15% у порядку, встановленому розділом IV Декрету КМУ «Про прибутковий податок з громадян».

ДПА у м. Києві