01.07.2008 ЗАПИТАННЯ: Я приватний підприємець. Вид моєї діяльності – торгівля комісійним товаром, який береться на реалізацію у фізичних осіб на підставі угоди. Прошу пояснити, чи повинен приватний підприємець при виплаті доходу фізичній особі за реалізований товар утримувати податок з доходів? За якою ознакою доходу відображається дана операція у формі 1ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» у графі 5 «Ознака доходу» та у графі 9 «Ознака доходу» – «01»?

Відповідь: Пунктом 1.18 ст.1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. № 889-1У, із змінами та доповненнями (далі — Закон), визначено, що рухоме майно, це – майно відмінне від нерухомого.
Тобто товари, які продаються фізичними особами, з метою оподаткування доходів розглядаються як рухоме майно.
Відповідно до п.1.2 ст.1 Закону доходом фізичної особи вважається сума будь-яких коштів, одержаних протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами. Пунктом 4.2.6 ст.4 Закону передбачено, що доходи від операцій з рухомим майном входять до складу загального місячного оподатковуваного доходу фізичної особи.
Порядок оподаткування операцій з продажу або обміну об’єктів рухомого майна регулюється ст.12 Закону.
Відповідно до ст.1011 Цивільного кодексу України комісійні магазини за дорученням комітента провадять за плату продаж належного комітентові рухомого майна від свого імені, але за рахунок комітента. В даному випадку фізична особа доручає продати товар, тобто, фізична особа виступає комітентом, а суб’єкт підприємницької діяльності (приватний підприємець) – комісіонером.
Пунктом 1.15 ст.1 Закону визначено, що фізична особа – суб’єкт підприємницької діяльності є податковим агентом.
Обов’язки нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку з доходів фізичних осіб до бюджету відповідно до п.п.8.1.1 п.8.1 ст.8 Закону покладено на податкового агента, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах ст.7 Закону.
Податок з доходів фізичних осіб підлягає сплаті (перерахування) до бюджету під час виплати оподаткованого доходу єдиним платіжним документом. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду (протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця).
Отже, приватний підприємець при виплаті доходу фізичній особі за його реалізований товар, повинен утримати і перерахувати податок до бюджету за ставкою 15 %.
Пунктом 19.2 ст.19 Закону визначено, що особи, які відповідно до цього Закону мають статус податкових агентів, зобов’язані надавати у строки, встановлені законом для податкового кварталу, якщо інше не визначено нормами цього Закону, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку податковому органу за місцем свого розташування (ф. №1ДФ).
Таким чином, приватному підприємцю необхідно подати до податкового органу за своїм місцем реєстрації «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» (ф.1ДФ), зазначивши у графі 5 «Ознака доходу» — «07», а у графі 9 — прочерк.

ДПІ у Деснянському районі м. Києва