|
В каких случаях проверяющие - работники налоговой инспекции имеют право на изъятие у субъектов хозяйствования документов?
ВОПРОС:В каких случаях проверяющие — работники налоговой инспекции имеют право на изъятие у субъектов хозяйствования документов?
Кривец О. М., г. Симферополь |
ОТВЕТ: Согласно п. 9 ст. 11 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-XII (далее — Закон № 509)
при проведении проверок органы государственной налоговой службы имеют
право изымать у предприятий, учреждений и организаций копии
финансово-хозяйственных документов, которые свидетельствуют об укрытии
(занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и сборов
(обязательных платежей). Следует обратить внимание, что Законом № 509
предоставлено право изымать копии документов у предприятий, учреждений
и организаций, то есть исключительно у юридических лиц. Следовательно, право изымать копии документов у физических лиц — предпринимателей Законом № 509 не предусмотрено.
Запрещается
также изъятие у субъектов хозяйственной деятельности документов,
которые не подтверждают факты нарушения законов Украины о
налогообложении (кроме изъятий, которые производятся согласно аресту активов или уголовно-процессуальному законодательству). К сожалению, оригиналы документов могут изыматься как у юридических, так и у физлиц — предпринимателей при аресте активов на основании решения суда и согласно уголовно-процессуальному законодательству (пп.
9.4.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств
налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами»
от 21.12.2000 г. № 2181-III).
Рассмотрим вначале арест активов.
В п. 2.1 Инструкции о порядке изъятия должностными лицами органов
государственной налоговой службы Украины оригиналов и копий
финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, утвержденной
приказом ГНАУ от 08.11.2005 г. № 493, указан перечень документов,
которые могут изыматься налоговиками. В нем указаны: первичные
документы; учетные регистры (т. е. носители специального формата
(бумажные, электронные) в виде ведомостей, книг, журналов и т. д.);
сметы и декларации; другие документы, связанные с исчислением и уплатой
налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджет; материалы и расчеты,
которые свидетельствуют об укрытии (занижении) объектов налогообложения
и факты нарушений нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения
(за исключением документов, содержащих гостайну) и т. д.
Изъятие оригиналов документов осуществляется должностными лицами органа государственной налоговой службы в присутствии представителя налогоплательщика. «Конфискатор» снимает копии с документов, которые изымаются, или копии которых изымаются, используя копировальную технику налогоплательщика (по согласию) или копировальную технику органов государственной налоговой службы.
При
конфискации оригиналов документов орган ГНС оставляет налогоплательщику
копии изъятых документов с указанием на них: основания; даты изъятия
оригиналов; должности, фамилии и инициалы лица, которое проводило
изъятие.
В случае отсутствия копировальной техники у
налогоплательщика или его отказа в ее предоставлении, копии изъятых
оригиналов документов с указанием на них вышеуказанной информации
передаются налогоплательщику не позднее следующего после изъятия
рабочего дня.
Теперь — об изъятии оригиналов документов согласно уголовно-процессуальному законодательству.
Так, в актах об изъятии документов зачастую указывается, что они
изымаются согласно ст. 186 Уголовно-процессуального кодекса Украины
(далее — УПК).
Извлечение публикуется на языке оригинала
«Стаття 186. Вилучення предметів і документів
При обшуку
або виїмці можуть бути вилучені лише предмети і документи, які мають
значення для справи, а також цінності і майно обвинуваченого або
підозрюваного з метою забезпечення цивільного позову або можливої
конфіскації майна. Предмети і документи, які вилучені законом з обігу,
підлягають вилученню незалежно від їх відношення до справи.
Всі
документи і предмети, які підлягають вилученню, слідчий повинен
пред’явити понятим та іншим присутнім особам і перелічити в протоколі
обшуку або виїмки чи в доданому до нього опису з зазначенням їх назви,
кількості, міри, ваги, матеріалу, з якого вони виготовлені, та
індивідуальних ознак. У необхідних випадках вилучені предмети і
документи повинні бути на місці обшуку або виїмки упаковані і
опечатані». |
Необходимо знать, что изымать
документы согласно ст. 186 УПК может только следователь в случае, если
упомянутые документы непосредственно касаются возбужденного уголовного
дела. Также изъятие документов может осуществляться по постановлению следователя в присутствии понятых с обязательным составлением протокола (ст. 178 УПК). Не исключена и принудительная конфискация по мотивированному постановлению судьи (ст. 177 УПК).
Иногда
налоговая милиция использует свои права, предоставленные п. 24 ст. 11
Закона Украины «О милиции» от 20.12.90 г. № 565-XII, а именно: «по
решению суда в присутствии понятых и руководителей предприятий,
учреждений, организаций, физических лиц, относительно которых
проводится проверка, конфисковывать и изымать оригиналы документов,
которые свидетельствуют о правонарушении, образцы сырья и продукции, а
до принятия такого решения суда — в присутствии понятых и руководителей
предприятий, учреждений, организаций, физических лиц, относительно
которых проводится проверка, изучать документы, свидетельствующие о
правонарушении, за счет соответствующего органа милиции делать с них
копии, что оставляются лицам, относительно которых проводится проверка,
описи документов, с которых сделаны копии, опечатывать кассы, склады и
архивы на срок не больше 24 часов с момента такого опечатывания,
указанного в протоколе».
Таким образом, противостоять изъятию оригиналов документов налоговой милицией можно в случае, если они изъяты противозаконно, а именно:
- с нарушениями налогового законодательства; без оформления описи и т.д.;
- согласно ст. 186 УПК, но против предпринимателя не возбуждено
уголовное дело и отсутствует постановление следователя или суда о
проведении конфискации документов.
В таких случаях налогоплательщику необходимо направить жалобу в вышестоящую налоговую инспекцию или прокуратуру.
ВАЛЕНТИН КРАМАРЕНКО, юрист
Материал подготовлен по состоянию на
24 июля 2006 года
Газета "Консультант частного предпринимателя" №14, 2006 год |
