НАЛОГОВЫЕ НАКЛАДНЫЕ «САМОМУ СЕБЕ»: ВЫПИСКА И ДОНАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО НДС

Практически каждый плательщик НДС, наверняка, сталкивается с ситуацией, когда приходится выписывать налоговую накладную. В публикации на числовых примерах мы рассмотрим самые распространенные операции, когда возникает необходимость дополнительного доначисления налоговых обязательств по НДС и правильность выписки налоговых накладных. В разъяснениях будем опираться на такие нормативные документы: Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон о НДС), Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 (далее — Порядок № 165).

СЛУЧАИ ВЫПИСКИ НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ "САМОМУ СЕБЕ"

СИТУАЦИЯ 1: Натуральные выплаты в счет оплаты труда физическим лицам.

В таких случаях необходимо начислить налоговые обязательства по НДС исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены (п. 4.2 Закона о НДС).
Пример заполнения налоговой накладной.

Публикуется на языке оригинала

СИТУАЦИЯ 2: Передача товаров (работ, услуг) для непроизводственного использования.

В таких случаях необходимо начислить налоговые обязательства по НДС исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены (п. 4.2 Закона о НДС).

СИТУАЦИЯ 3:

Или ликвидация основных производственных либо непроизводственных фондов по самостоятельному решению налогоплательщика.
Или безоплатная передача любых основных фондов неплательщику НДС.
Или перевод основных фондов в состав непроизводственных.

Такая ликвидация, бесплатная передача или перевод рассматриваются для целей налогообложения как поставка по обычным ценам, которые действуют на момент такой поставки, а для основных фондов группы 1 — по обычным ценам, но не меньше их балансовой стоимости (п. 4.9 Закона о НДС).
Пример заполнения налоговой накладной.

Публикуется на языке оригинала

СИТУАЦИЯ 4: Использование товаров (услуг), по которым сумма НДС предварительно была включена в налоговый кредит по НДС, в операциях, которые или не являются объектом налогообложения или освобождены от налогообложения.

С целью налогообложения эти товары (услуги) считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования, но не ниже цены их приобретения (изготовления) (пп. 7.4.1 Закона о НДС).

СИТУАЦИЯ 5: Признание условной продажи товарных остатков и/или основных фондов, находящихся в учете налогоплательщика на день аннулирования его регистрации в качестве плательщика НДС, по которым был начислен налоговый кредит по НДС.

В таких случаях необходимо начислить налоговые обязательства по НДС по обычным ценам (п. 9.8 Закона о НДС).

СИТУАЦИЯ 6: Поставка товаров (работ, услуг) по цене ниже обычной.

База налогообложения по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных (п. 4.1 Закона о НДС).

При этом нужно выписать две налоговые накладные:

первую — исходя из договорной цены и по требованию покупателя предоставить ему;
вторую — на сумму превышения обычной цены над договорной «самому себе». Номер налоговой накладной, которая выписана на сумму превышения обычной цены над фактической, должен через дробь содержать пометку «ОЦ». Такая налоговая накладная покупателю не предоставляется; все ее экземпляры хранятся у продавца (п. 19 Порядка № 165).

Пример заполнения налоговой накладной на сумму превышения.

СИТУАЦИЯ 7: Безоплатная поставка товаров (работ, услуг) или основных фондов.

В таких случаях необходимо начислить налоговые обязательства по НДС исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен (п. 4.2 Закона о НДС).
Пример заполнения налоговой накладной при бесплатной поставке товаров (работ, услуг) или основных фондов получателю — плательщику НДС.

Публикуется на языке оригинала

СИТУАЦИЯ 8: Поставка товаров (услуг) покупателю, незарегистрированному в качестве плательщика НДС.

В таких случаях необходимо начислить налоговые обязательства по НДС исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен (п. 4.2 Закона о НДС).

По нашему мнению, следует обратить внимание, что выписка налоговых накладных «самому себе» отличается от случаев выписки налоговых накладных «в никуда». То есть налоговые накладные выписываются по ежедневным итогам операций (при условии, если налоговая накладная не была выписана на эти операции) в случае:

поставки товаров (услуг) за наличные конечному потребителю — неплательщикам НДС (пп. 8.4 Порядка № 165);
поставки за наличность с выдачей документа, содержащего налоговый номер поставщика, общую сумму платежа, сумму НДС (при этом сумма расчетов не должна превышать предельные размеры, установленные НБУ для наличных расчетов, — на сегодняшний день 10 000 грн.) (пп. 7.2.6 Закона о НДС);
выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, которые выставляются налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер продавца, за исключением тех, в которых форма установлена международными стандартами (пп. 7.2.6 Закона о НДС);
предоставления кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера поставщика), если сумма поставленных товаров (услуг) одному налогоплательщику не превышает 200 грн. за день (без НДС) (пп. 7.2.6 Закона о НДС) и т. д.

С. Н. ПЛЕСНЯЕВА-ИВАЩЕНКО,
директор ООО АФ «Профи-Аудит»,
почтовый адрес:
73000, г. Херсон, ул. 9 Января, 4.
Т/ф (0552) 42-33-31,
Этот e-mail защищен от спам-ботов. Для его просмотра в вашем браузере должна быть включена поддержка Java-script
www.profiaudit.com.ua

Материал подготовлен по состоянию на 10 ноября 2006 года

Газета "Консультант частного предпринимателя" №21, 2006 год