24.07.2008 ЗАПИТАННЯ: Фізична особа – підприємець перебуває на загальній системі оподаткування. Як визначити витрати, в момент їх оплати чи на дату оприбуткування товару?

Відповідь: Доходи фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності, які обрали загальну систему оподаткування доходів, одержуваних від такої діяльності, оподатковуються в загальному порядку відповідно до положень розділу четвертого Декрету КМУ від 26.12.92 р. N 13-92 «Про прибутковий податок з громадян» (зі змінами та доповненнями, частково втратив чинність, далі — Декрет). Механізм застосування норм Декрету викладено в розділі четвертому Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затвердженої наказом ГДПІУ від 21.04.93 р. N 12 (із змінами та доповненнями, далі — Інструкція).
Згідно зі ст. 13 цього розділу Декрету оподатковуваним доходом фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності, одержаним від здійснення підприємницької діяльності без створення юридичної особи, вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручкою у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов’язаними з одержанням доходу у звітному календарному році чи іншому звітному (податковому) періоді. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, вони враховуються податковими органами під час проведення остаточних розрахунків за нормами у відсотках до валового доходу, наведеними у додатку 6 до Інструкції N 12.
Документально підтвердженими витратами вважаються оплачені витрати поточного звітного періоду, а також попередніх періодів, якщо вони стосуються доходу, отриманого протягом звітного періоду.
До складу витрат, безпосередньо пов’язаних з одержанням доходів фізичними особами – суб’єктами підприємницької діяльності без створення юридичної особи, належать витрати, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно зі ст. 5 та ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. N 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями, далі — Закон), з урахуванням відповідних обмежень і особливостей стосовно фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності.
Відповідно до зазначених нормативних документів до податкової декларації за звітний податковий період включаються лише прямі валові витрати, що відповідають фактичній сумі отриманого в цьому періоді валового доходу в будь-якій формі від визначеного виду діяльності та підтверджені документально. Тобто, виключно факт одержання доходу може бути підставою для включення до валових витрат звітного періоду (попередніх періодів) не всіх видатків, а тільки тієї їх частини, яка прямо відповідає цьому доходу.
Фізичні особи – суб’єкти підприємницької діяльності, які обрали спосіб оподаткування доходів за загальноприйнятою системою оподаткування, для забезпечення правильного визначення оподатковуваного доходу зобов’язані вести Книгу обліку доходів і витрат за формою N 10 (додаток 10 до Інструкції) з відображенням протягом робочого дня всіх одержуваних доходів (ст. 19 Декрету та п. 19 Інструкції).
Підсумкові дані Книги обліку є підставою для заповнення фізичною особою – суб’єктом підприємницької діяльності декларації про доходи, що подається ними до податкового органу для визначення податкових зобов’язань зі сплати прибуткового податку.

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва