01.07.2008  ЗАПИТАННЯ: Суб’єкт підприємницької діяльності – фізична особа, який знаходиться на загальній системі оподаткування, просить роз’яснити, чи відображаються в декларації про доходи в графі «Витрати, пов’язані з одержанням доходу» витрати, зокрема на придбання товару, якщо такий товар частково реалізовується і частково знищується (оскільки зіпсувався)?

Відповідь: Оподаткування доходів фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності, які здійснюють діяльність за загальною системою оподаткування – сплатою прибуткового податку авансовими платежами, регулюється розділом 1У Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян» (із змінами та доповненнями) та Інструкцією про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом ГДПА України від 16.07.03р. та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 08.08.03р.за № 701/8022.
Згідно зі ст.13 загальним оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручкою у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов’язаними з одержанням доходу. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються податковими органами при проведенні остаточних розрахунків за нормами у відсотках до валового доходу, наведеними в додатку № 6 до Інструкції про прибутковий податок з громадян.
До складу витрат, безпосередньо пов’язаних з одержанням доходів фізичними особами – суб’єктами підприємницької діяльності без створення юридичної особи, належать витрати, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно зі статтями 5 та 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94р. № 334-ВР, із змінами і доповненнями (далі — Закон).
Пунктом 5.1 ст.5 Закону передбачено, що валові витрати виробництва та обігу – це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійсню вальних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаються (виготовляються) таким платником податку для подальшого використання у власній господарській діяльності.
До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв’язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг) і охороною праці, з урахуванням певних обмежень (п.5.2 ст.5 Закону).
До витрат фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності відносяться тільки ті витрати, що документально підтверджені та безпосередньо пов’язані з одержанням доходів звітного періоду. Документально підтвердженими вважаються оплачені витрати поточного звітного періоду, а також попередніх періодів, якщо вони стосуються доходу, отриманого протягом звітного періоду.
Будь-які суми витрат фізичної особи – суб’єкта підприємницької діяльності до моменту одержання доходу від результату такої діяльності є його власним ризиком відповідно до статті 42 Господарського кодексу України. Тобто виключно факт одержання доходу може бути підставою для включення до валових витрат звітного періоду не всіх затрат, а тільки тієї їх частини, яка прямо цьому доходу відповідає.
Отже, приватний підприємець має право відобразити в декларації про доходи тільки ті витрати, що відповідають фактичній сумі отриманого валового доходу в будь-якій формі від визначеного виду діяльності. Витрати, які не використовуються у підприємницькій діяльності і частково зіпсовані, приватним підприємцем не відображаються у декларації про доходи.

ДПІ у Деснянському районі м. Києва