01.12.2008 ЗАПИТАННЯ: Платником ПДВ придбано у резидента товари на умовах товарного кредиту. Який порядок оподаткування такої операції?

Відповідь: Визначення поняття товарного кредиту наведено в пп. 1.11.2 ст. 1 Закону України від 28.12.94р. № 334.94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» Зі змінами та доповненнями (далі — Закон № 334). При цьому передача права власності на товари (результати робіт, послуг) покупцю (замовнику) відбувається у момент підписання договору або в момент фізичного отримання товарів (робіт, послуг) таким покупцем (замовником) незалежно від часу погашення заборгованості. На умовах товарного кредиту передача товарів може здійснюватися як резидентом, так і нерезидентом у власність юридичним або фізичним особам.
Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР зі змінами та доповненнями (далі — Закон № 168) містить норму, якою визначається база оподаткування ПДВ при збільшенні договірної вартості товарів (робіт, послуг) на суму процентів. Зокрема, п. 4.8 Закону № 168 встановлено, що у разі, якщо платник ПДВ здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг), які є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з п. 3.1 Закону № 168 під забезпечення боргових зобов’язань покупця, надане такому платнику податку у формі простого або переказного векселя чи інших боргових інструментів, базою оподаткування ПДВ відповідно до Закону є договірна вартість таких товарів (робіт, послуг), збільшена на суму процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані, на суму номіналу такого векселя.
Відповідно до пп. 5.5.1 Закону № 334 покупець (дебітор) відносить до складу валових витрат витрати, пов’язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов’язаннями протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв’язку з веденням господарської діяльності платника податку.
А тому, якщо сторони укладають договори купівлі-продажу (поставки) на умовах товарного кредиту, що передбачає відстрочення кінцевого розрахунку на визначений строк та під проценти, то незалежно від наявності боргового інструменту та форми розрахунків за такі товари база оподаткування ПДВ у продавця таких товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з договірної вартості цих товарів, збільшеної на загальну суму процентів, визначених договором.
При цьому право на податковий кредит в частині суми ПДВ, обчисленого виходячи із розміру процентів, обумовлених договором, покупець зазначених товарів (робіт, послуг) має виключно в тій частині, яка відноситься до складу валових витрат звітного періоду.

ДПІ у Подільському районі м. Києва