Должен ли физлицо-застройщик регистрироваться предпринимателем

01:12:2017 г.

В понимании НКУ систематическая деятельность физического лица, осуществляющего операции по продаже (реализации), в т.ч. объектов недвижимого имущества — квартир, подлежит государственной регистрации согласно Закону № 755. При этом доходы, полученные физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности облагаются налогом в соответствии с нормами ст. 177 НКУ.

Такой же позиции придерживается ВАСУ. Так, ВАСУ постановлением от 16.11.2015 г. № 826/14630/14 установил, что при осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности необходимо четко разграничить, в каких отношениях физическое лицо выступает как предприниматель, а в каких — как физическое лицо.

Предпринимательскую деятельность можно представить как совокупность постоянно или систематически осуществляемых действий относительно производства материальных и нематериальных благ, реализации на рынке товаров, выполнения работ или предоставления услуг с целью получения прибыли.

Анализируя признаки, характерные для предпринимательской деятельности, ВАСУ сделал вывод о том, что последняя предусматривает систематическое принятие лицом самостоятельных решений касательно осуществления операций, направленных на получение прибыли, что сопровождается принятием взятых на себя рисков.

Строительство самостоятельных многоквартирных объектов как за собственные, так и за привлеченные средства является безусловным свидетельством того, что построенный объект недвижимости предусматривает получение прибыли от последующей продажи, которая является обязательным характерным признаком предпринимательской деятельности.

Подытоживая изложенное, ВАСУ установлено, что комплекс последовательных целенаправленных действий, целью которых являются строительство и последующая продажа ряда однотипных объектов недвижимости для получения прибыли, является свидетельством того, что соответствующая деятельность для целей налогообложения должна квалифицироваться как предпринимательская, поэтому указанные операции подлежат налогообложению согласно нормам ст. 177 НКУ.

Вместе с тем п. 4 постановления Пленума Верховного Суда Украины «О практике применения судами законодательства об ответственности за отдельные преступления в сфере хозяйственной деятельности» от 25.04.2003 г. № 3 определено, что под осуществлением лицом, не зарегистрированным как субъект предпринимательства, какого-либо вида предпринимательской деятельности, следует подразумевать деятельность физического лица, связанную с производством или реализацией продукции, выполнением работ, предоставлением услуг с целью получения прибыли, которая содержит признаки предпринимательской, то есть осуществляется указанным лицом непосредственно самостоятельно, систематически не менее трех раз в течение одного календарного года и на собственный риск.

Интерактивная бухгалтерия

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 27.11.2017 р. № 2735/К/99-99-13-02-03-14/ІПК

Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), в межах компетенції розглянула щодо оподаткування доходу, отриманого фізичною особою від продажу протягом року об'єктів нерухомості і, з урахуванням інформації, викладеної в одному із звернень (лист від 31.08.2017 р., вх. ГФС N К/3087 від 01.09.2017 р.) де вказано, що за договором про спільну діяльність у будівництві житлових будинків Ви виступали, як один із учасників спільної діяльності, та повідомляє.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ, відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до пп. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема, частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172 ПКУ.

Порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого майна встановлено ст. 172 ПКУ згідно з п. 172.1 ст. 172 якого дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об’єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної ст. 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення, та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки, не оподатковується.

Умова щодо перебування такого майна у власності платника податку понад три роки не розповсюджується на майно, отримане таким платником у спадщину.

Відповідно до п. 172.2 ст. 172 ПКУ дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш як одного з об’єктів нерухомості, зазначених у п. 172.1 цієї статті, або від продажу об’єкта нерухомості, не зазначеного в цьому пункті, підлягає оподаткуванню на загальних підставах.

Крім того, частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172 ПКУ є об’єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Водночас, згідно з пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПКУ діяльність особи, що пов’язана, зокрема, з реалізацією товарів, спрямованих на отримання доходу, і проводиться такою особою самостійно, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи за договорами комісії, доручення та агентськими договорами, є господарською діяльністю.

Продаж (реалізація) товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно- правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

За своєю правовою природою підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб’єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку (ст. 42 Господарського кодексу України (далі - ГКУ).

Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб’єкти підприємництва - підприємцями (п. 2 ст. 3 ГКУ).

Державна реєстрація фізичної особи, яка має намір стати підприємцем, регулюється Законом України від 15 травня 2003 року N 755-IV "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань" (далі - Закон N 755).

Отже, у розумінні ПКУ систематична діяльність фізичної особи, яка провадить операції з продажу (реалізації) у т.ч. об’єктів нерухомого майна - квартир підлягає державній реєстрації згідно з Законом N 755. При цьому доходи, отримані фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності оподатковуються відповідно до норм ст. 177 ПКУ.

Такої ж позиції дотримується Вищий адміністративний суд України (далі - ВАСУ). Так, своєю Постановою від 16.11.2015 р. N 826/14630/14 ВАСУ встановив, що при здійсненні фізичною особою підприємницької діяльності необхідно чітко розмежувати, в яких відносинах фізична особа виступає як підприємець, а в яких - як фізична особа.

Підприємницьку діяльність можна представити як сукупність постійно або систематично здійснюваних дій щодо виробництва матеріальних і нематеріальних благ, реалізації на ринку товарів, виконання робіт або надання послуг з метою отримання прибутку.

Аналізуючи ознаки притаманні підприємницькій діяльності, ВАСУ зробив висновок про те, що остання передбачає систематичне прийняття особою самостійних рішень щодо здійснення операцій, спрямованих на отримання прибутку, що супроводжується прийняттям взятих на себе ризиків.

Будівництво самостійних багатоквартирних об’єктів, як за власні кошти, так і залучені кошти, є безумовним свідченням того, що збудований об’єкт нерухомості передбачає отримання прибутку від подальшого продажу, що є неодмінною характерною рисою підприємницької діяльності.
Підсумовуючи викладене, ВАСУ встановлено, що комплекс послідовних цілеспрямованих дій, метою яких є будівництво та подальший продаж ряду однотипних об’єктів нерухомості, з метою отримання прибутку, є свідченням того, що відповідна діяльність для цілей оподаткування має кваліфікуватися як підприємницька, а відтак, вказані операції підлягають оподаткуванню за нормами ст. 177 ПКУ.

Разом з тим п. 4 Постанови Пленуму Верховного суду України від 25.04.2003 р. N 3 "Про практику застосування судами законодавства про відповідальність за окремі злочини у сфері господарської діяльності" визначено, що під здійсненням особою, не зареєстрованою як суб’єкт підприємництва, будь-якого виду підприємницької діяльності, слід розуміти діяльність фізичної особи, пов’язану із виробництвом чи реалізацією продукції, виконанням робіт, наданням послуг з метою отримання прибутку, яка містить ознаки підприємницької, тобто провадиться зазначеною особою безпосередньо самостійно, систематично не менше ніж три рази протягом одного календарного року і на власний ризик.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 
 
 

Rambler's Top100