ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО от 15.10.2015 г. N 9593/К/99-99-17-03-03-14

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно предоставления налоговой социальной льготы плательщику налога, содержащему троих детей (один ребенок-инвалид) в возрасте до 18 лет, и сообщает, что указанное письмо содержит недостаточно информации для предоставления более детального ответа.

В то же время Семейный кодекс Украины (далее - СКУ) регулирует семейные личные неимущественные и имущественные отношения между супругами, между родителями и детьми, усыновителями и усыновленными, между матерью и отцом ребенка относительно его воспитания, развития и содержания (ст. 2 СКУ).
Семью составляют лица, которые совместно проживают, связаны общим бытом, имеют взаимные права и обязанности. При этом ребенок принадлежит к семье своих родителей и тогда, когда совместно с ними не проживает (п. 2 ст. 3 СКУ).

В то же время возникновение прав и обязанностей матери, отца и ребенка приведены в ст. 121 СКУ, которые основаны на происхождении ребенка от них, заверенным органом государственной регистрации актов гражданского состояния в порядке, установленном ст 122 и 125 СКУ.

Согласно ст. 141 СКУ мать, отец имеют равные права и обязанности относительно ребенка, независимо от того, находились ли они в браке между собой. Расторжение брака между родителями, проживание их отдельно от ребенка не влияет на объем их прав и не освобождает от обязанностей относительно ребенка.

Обязанности родителей относительно воспитания и развития ребенка приведены в ст. 150 СКУ. В частности, передача ребенка на воспитание другим лицам не освобождает родителей от обязанности родительской заботы о нем.

Согласно части второй ст. 51 Конституции Украины и ст. 180 СКУ родители обязаны содержать детей до их совершеннолетия.

В ст. 181 СКУ приведены способы выполнения родителями обязанности содержать ребенка, в частности по договоренности между ними; по договоренности между родителями ребенка тот из них, кто проживает отдельно от ребенка, может принимать участие в его содержании в денежной и (или) натуральной форме; по решению суда средства на содержание ребенка (алименты) присуждаются в доле от дохода его матери, отца и (или) в твердой денежной сумме.

Вместе с тем в соответствии со ст 207 и 208 СКУ ребенок может быть усыновленным, что предполагает прием усыновителем в свою семью лица на правах дочери или сына, которое осуществлено на основании решения суда, кроме случая, предусмотренного ст. 282 СКУ.

Согласно п. 4 ст. 232 СКУ усыновление предоставляет усыновителю права и накладывает на него обязанности относительно ребенка, которого он усыновил, в таком же объеме, который имеют родители относительно ребенка.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулирует Налоговый кодекс Украины (далее - НКУ), ст. 169 которого установлен порядок предоставления налоговой социальной льготы, ее размер, перечень категорий плательщиков налога, имеющих право на такую льготу.

В соответствии с абзацем первым пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если ее размер не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен.

Учитывая, что Законом Украины от 28 декабря 2014 года N 80 "О Государственном бюджете Украины на 2015 год" на 1 января 2015 года прожиточный минимум для трудоспособного лица (в расчете на месяц) установлен в размере 1218 грн., то размер дохода (заработной платы ), дающий право на налоговую социальную льготу в 2015 году, составляет 1710 грн. в месяц (1218 грн. х 1,4).

В соответствии с пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ на налоговую социальную льготу в размере, равном 100 проц. размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, имеет право любой плательщик налога.

Согласно п. 1 раздела XIX "Заключительные положения" НКУ пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ вступает в силу с 1 января 2016 года. До 31 декабря 2015 года для целей применения этого подпункта налоговая социальная льгота предоставляется в размере, равном 50 проц. размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, - для любого плательщика налога (в 2015 году - 609 гривен).

В то же время плательщик налога, содержащий двух или более детей в возрасте до 18 лет, имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (с учетом норм абзаца первого пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ), на сумму налоговой социальной льготы в размере, равном 100 процентам суммы льготы, определенной пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 НКУ (в 2015 году - 609 грн.), на каждого такого ребенка (пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 НКУ).

Кроме того, пп. "б" пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 НКУ предусмотрено, что на налоговую социальную льготу в размере, равном 150 проц. суммы льготы, определенной пп. 169.1.1 этого пункта (в 2015 году - 913,50 грн.), имеет право плательщик налога, который содержит ребенка-инвалида - в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет.

В случае если плательщик налога имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум и более основаниям, указанным в п. 169.1 ст. 169 НКУ, применяется одна налоговая социальная льгота по основанию, предусматривающему ее наибольший размер, при условии соблюдения процедур, определенных пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ, кроме случая, предусмотренного пп. "б" пп. 169.1.3 п. 169. 1 ст. 169 НКУ, налоговая социальная льгота по которому добавляется к льготе, определенной пп. 169.1.2 п. 169. 1 ст. 169 НКУ, в случае если лицо содержит двух и более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов) (пп. 169.3.1 п. 169.3 ст. 169 НКУ).

При этом в соответствии с абзацем вторым пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ предельный размер дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных пп. 169.1.2 и подпунктами "а" и "б" пп. 169.1.3 п. 169. 1 ст. 169 НКУ, определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом этого подпункта, и соответствующего количества детей.

Налоговая социальная льгота начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы и документов, подтверждающих такое право (пп. 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 НКУ). Перечень таких документов и порядок их представления утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 29 декабря 2010 года N 1227 "Об утверждении Порядка представления документов для применения налоговой социальной льготы" (далее - Порядок).

Согласно п. 3 ст. 5 Порядка для применения льготы по основаниям, предусмотренным пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 НКУ, плательщик налога, имеющий двух или более детей в возрасте до 18 лет, кроме заявления подает копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо - плательщик налога постоянно проживал (проживала) до прибытия в Украину; копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель).

При этом опека, попечительство в соответствии со ст. 243 СКУ устанавливается над детьми-сиротами и детьми, лишенными родительской опеки.
В то же время плательщик налога, содержащий ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, кроме документов, определенных п. 3 ст. 5 Порядка, подает пенсионное удостоверение ребенка или справку медико-социальной экспертизы для заявителя, содержащего ребенка-инвалида в возрасте от 16 до 18 лет; медицинское заключение, выданное учреждениями Минздрава в установленном порядке (если с заявлением обращается плательщик налога, содержащий ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет) (п. 2 ст. 5 Порядка).

Учитывая вышеизложенное, плательщик налога (один из родителей), содержащий детей в возрасте до 18 лет (в т.ч. ребенка-инвалида), на основании пп. 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 НКУ должен подтвердить свое право на применение налоговой социальной льготы путем предоставления документов, установленных Порядком, в частности, документов, подтверждающих, что такой плательщик является их родителем (в т.ч. усыновителем), опекуном или попечителем. При этом налоговая социальная льгота предоставляется при соблюдении всех требований ст. 169 НКУ.

Вместе с тем следует заметить, что налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация (п. 52.2 ст. 52 НКУ).

В то же время, каждый конкретный случай применения налоговой социальной льготы следует рассматривать с учетом документов, касающихся конкретного дела. Для более подробного письма предлагаем Вам как плательщику налога обратиться в контролирующий орган с подробным описанием дела и предоставлением всех имеющихся копий документов.

С уважением,
Председатель Р. М. Насиров