|
Как Вы помните, руководство ГНАУ уверило, что распоряжение Кабмина от 01.07.2009 г. № 757-р (далее — Распоряжение № 757) и от 17.07.2009 г. № 838-р (далее — Распоряжение № 838) подлежат корректировке, а июльские письма налоговиков — отмене (http://www.kchp.com.ua/novoe/led-trogaetsja-nds-uy-bespredel-nachal-tajat.html). Более того, создана рабочая группа по реформированию НДС-го законодательства, куда, кстати, вошли представители нашей редакции. И вот, несмотря на устные заверения, на деле налоговики поступают по-другому. В частности, письмо от 04.08.2009 г. № 16521/7/16-1517 (далее — Письмо № 16521) дополнило гореизвестное незаконное письмо от 15.07.2009 р. № 14927/7/16-1517 (далее — Письмо № 14927) относительно применения норм Распоряжения№ 838 и Распоряжения№ 757.
Самое печальное, что в Письме № 16521 нет ни тени сомнения в правильности Распоряжения№ 757 и Распоряжения№ 838. Наоборот, ГНАУ настроена на практическое воплощение в жизнь этих незаконных норм.
___________________________________________________________________
Примечание:
Редакция уже подробно описывала, в чем суть их незаконности.
Наши комментарии относительно
Кроме того, редакция газеты «Консультант частного предпринимателя» направила Открытое официальное обращение по поводу НДС-го беспредела (http://www.kchp.com.ua/novoe/otkrutoe-oficialnoe-obrashenie-redakcii-gazetu-konsultant-chastnogo-predprinimatelja-po-povodu-nds-go-bespredela.html)
__________________________________________________________________
Давайте теперь прокомментируем новый налоговый шедевр — Письмо № 16521. Все что там написано, не соответствует законодательству, о чем мы уже не раз писали (см. выше). В комментарии мы лишь приведем наиболее яркие моменты Письма № 16521, для того чтобы налогоплательщики знали позицию налоговиков.
1. ГНАУ пишет о применении в практической работе абз. 3 Распоряжения № 838: органы налоговой службы при проведении камеральных проверок показателей налоговой отчетности должны учитывать, что корректировка или уточнение налогоплательщиком показателей декларации, связанные с несвоевременным включением в состав налогового обязательства или налогового кредита за соответствующий налоговый период, являются оправданными в случае, если они осуществляются в течение двух месяцев с даты предельного срока подачи соответствующей декларации.
2. Налоговики, наверное, не были бы налоговиками, если бы они не написали, что налогоплательщик имеет право внести в налоговую декларацию соответствующие уточнения по дополнительному увеличению налоговых обязательств за предыдущие отчетные периоды.
В то же время относительно исправления налогового кредита по НДС позиция кардинально противоположная. Для убедительности приведем цитату из Письма № 16521: «Налоговый кредит, сформированный за счет налоговых накладных, выписанных ранее, чем в период, когда уточнение налогового обязательства или налогового кредита является оправданным, не признается».
3. Налоговики разъяснили, что решения об аннулировании регистрации плательщика НДС за выписку налоговых накладных на значительную сумму и одновременное их невключение в состав налоговых обязательств будут касаться прежде всего недобросовестных плательщиков (в частности, фиктивных предприятий).
4. ГНАУ повторяет норму Распоряжения № 757: налоговый кредит покупателя формируется в период возникновения налоговых обязательств продавца по данной операции поставки. И в Письме № 16521 пытается объяснить это пп. 7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, где сказано, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком на протяжении такого отчетного периода. Вместе с тем налоговики абсолютно забывают о праве исправления данных в отчетности согласно Закону Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-ІІІ.
Самое поразительное, что относительно корректировок по увеличению налоговых обязательств ГНАУ не имеет ничего против. Непонятно, почему в одном и том же Письме № 16521 у налоговиков абсолютно разные подходы касательно налоговых обязательств и налогового кредита, что полностью противоречит и логике, и законодательству.
Напомним: в виде исключения из правил ГНАУ разрешает корректировку отчетности согласно Распоряжению № 838 при задержке в получении налоговых накладных, на период, равный двум месяцам с даты наступления предельного срока подачи налоговой декларации за тот отчетный период, в котором такие накладные были (должны были быть) выписаны.
5. В Письме № 16521 говорится о том, что же ждет налогоплательщика, если он попробует в декларации по НДС неоправданно уточнить налоговые обязательства или налоговый кредит (за период длиннее, чем два предыдущих месяца с даты наступления предельного срока подачи соответствующей декларации):
- налоговую декларацию отнесут к наивысшей степени риска;
- налоговую отчетность подвергнут обязательной внеплановой выездной проверке;
- во время проведения проверки не признают налоговый кредит, сформированный за счет ранее выписанных налоговых накладных — до того, когда уточнение является оправданным.
Но это еще ягодки. ДОПОЛНИТЕЛЬНО к тем, кто будет корректировать показатели декларации (независимо от причин и факторов, повлиявших на корректировку или уточнение) на сумму 10% или более от общей суммы налоговых обязательств и/или налогового кредита*, задекларированных в соответствующем налоговом периоде, органы налоговой службы применят следующие меры:
- подключат к проверке подразделения налоговой милиции в течение месяца со дня осуществления такой корректировки (с даты регистрации в органе налоговой службы декларации, в которой отображена корректировка, или уточняющего расчета);
- проверят достоверность сумм НДС на всех этапах поставки товаров (работ, услуг). Причем в случае проведения корректировок (уточнений) в сторону уменьшения налоговых обязательств или увеличения налогового кредита проверять будут также и контрагентов, за счет взаимоотношений с которыми осуществляется корректировка (уточнение);
- проинформируют для применения мер реагирования органы внутренних дел в течение 3-х дней со дня осуществления корректировки.
* Налоговики уточнили, что проверка будет проводиться независимо от того, в большую или меньшую сторону осуществляется корректировка (уточнение), корректируются налоговые обязательства или налоговый кредит или то и другое, а также независимо от количества проведенных корректировок (уточнений).
Публикуется на языке оригинала
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ від 04.08.2009 р. № 16521/7/16-1517
Державним податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим, областях, мм. Києві та Севастополі
ПРО ОРГАНІЗАЦІЮ РОБОТИ ПО ВИКОНАННЮ ВИМОГ РОЗПОРЯДЖЕННЯ УРЯДУ ВІД 17.07.2009 Р. № 838-Р
Державна податкова адміністрація України у зв’язку з прийняттям розпорядження Кабінету Міністрів України від 17.07.2009 р. № 838-р «Про врегулювання деяких питань адміністрування податку на додану вартість», з метою посилення контролю за формуванням податкових зобов’язань та податкового кредиту з податку на додану вартість, в доповнення до листа від 15.07.2009 р. № 14927/7/16-1517 повідомляє.
Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 17.07.2009 р. № 838-р «Про врегулювання деяких питань адміністрування податку на додану вартість» (далі — розпорядження № 838-р), яке прийнято в розвиток вимог розпорядження Кабінету Міністрів України від 01.07.2009 р. № 757-р «Деякі питання адміністрування податків, зборів (обов’язкових платежів)» (далі — розпорядження № 757-р) та набрало чинності з 17 липня 2009 року, визначено першочергові напрямки роботи органів податкової служби по адмініструванню податку на додану вартість.
Норми розпорядження № 838-р стосуються діяльності органів податкової служби і регламентують організацію процесу контрольно-перевірочної роботи.
Так, органи податкової служби при проведенні камеральних перевірок показників податкової звітності повинні враховувати, що коригування або уточнення платником податку показників декларації, пов’язане з несвоєчасним включенням до складу податкового зобов’язання або податкового кредиту за відповідний податковий період, є виправданим у разі, коли воно здійснюється протягом двох місяців з дати граничного строку подання відповідної декларації (третій абзац розпорядження № 838-р).
Тобто, при формуванні податкових зобов’язань в рядку 1 розділу І «Податкові зобов’язання» податкової декларації з податку на додану вартість мають бути вказані податкові накладні, виписані в тому звітному періоді, за який подається декларація.
Якщо ж платником з будь-яких причин не задекларовано податкові зобов’язання за попередні звітні періоди, платник у відповідності з вимогами Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (далі — Закон № 2181) має право внести до податкової декларації відповідні уточнення, які мають бути відображені в рядку 8.1 розділу І декларації (за один звітний податковий період), та подати уточнюючий розрахунок (за другий та інші звітні податкові періоди). В зв’язку з таким збільшенням платником має бути нарахований штраф (розрахунок штрафу передбачено і формою податкової декларації і формою уточнюючого розрахунку), а у відповідних випадках (передбачені розпорядженням № 757-р) органами податкової служби застосовуються заходи щодо анулювання реєстрації платника податку на додану вартість.
При прийнятті рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість необхідно враховувати, що факт виписування податкових накладних на значну суму і одночасне їх невключення до складу податкових зобов’язань можуть допустити дві категорії платників, перша з яких — це платники податку, які можуть забезпечити сплату таких податкових зобов’язань до бюджету або коштами, або наданням податкової застави, або шляхом застосування до них податковими органами інших передбачених законодавством процедур, а друга — платники, які сплату таких зобов’язань до бюджету не можуть забезпечити по причині відсутності самих платників (фіктивні підприємства), відсутності будь-яких ресурсів для сплати зобов’язань до бюджету (основних фондів, інших будь-яких активів) тощо, або/та створювалися з метою формування податкового кредиту іншим платникам податку. Тому, вимога щодо анулювання реєстрації платників податку, встановлена розпорядженням № 757-р, стосується перш за все другої категорії платників (надалі — несумлінні платники).
При формуванні податкового кредиту необхідно враховувати норми Закону щодо порядку включення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту, розпорядження № 757-р щодо впорядкування податкового обліку, розпорядження № 838-р, а також розпорядження Кабінету Міністрів України від 06.02.2008 р. № 262-р «Про заходи щодо удосконалення системи адміністрування податку на додану вартість» (далі — розпорядження № 262-р).
Згідно з розпорядженням № 757-р податковий кредит покупця формується у період виникнення податкових зобов’язань продавця за даною операцією поставки.
Ця вимога щодо упорядкування податкового обліку та декларування суми податкового кредиту у період виникнення податкового зобов’язання у постачальника грунтується на нормах Закону України «Про податок на додану вартість» (далі — Закон), підпунктом 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 якого визначено, що податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом такого звітного періоду.
Як виключення з цього правила, з урахуванням об’єктивних обставин процедур виписки та надання (вручення, отримання) податкових накладних, Кабінет Міністрів України розпорядженням № 838-р врахував можливість затримки в отриманні податкових накладних, на період, рівний двом місяцям з дати настання граничного терміну подання податкової декларації за той звітний період, в якому такі накладні були (повинні були бути) виписані.
Якщо ж в податковій декларації платником податку відображаються податкові накладні, виписані (ним або йому) в термін, коли уточнення податкового зобов’язання або податкового кредиту не є виправданим (за період довший, ніж два попередні місяці з дати настання граничного строку подання відповідної декларації), факт такого коригування є підставою віднесення такої податкової декларації до найвищого ступеня ризику (другий абзац розпорядження № 838-р). Податкова звітність таких платників податку підлягає обов’язковій позаплановій виїзній перевірці відповідними структурними підрозділами (підрозділами податкового контролю юридичних осіб), право на проведення якої органам податкової служби надано пунктом 1 статті 11 Закону України від 04.12.90 р. № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» з урахуванням внесених до нього змін і доповнень (далі — Закон № 509).
Під час проведення таких перевірок приймається рішення про визнання сум податкового кредиту, сформованих за рахунок податкових накладних, виписаних в іншому, ніж звітний період. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ, СФОРМОВАНИЙ ЗА РАХУНОК ПОДАТКОВИХ НАКЛАДНИХ, ВИПИСАНИХ РАНІШЕ, НІЖ В ПЕРІОД, КОЛИ УТОЧНЕННЯ ПОДАТКОВОГО ЗОБОВ’ЯЗАННЯ АБО ПОДАТКОВОГО КРЕДИТУ Є ВИПРАВДАНИМ, НЕ ВИЗНАЄТЬСЯ. Якщо ж сума коригування або уточнення платником податку показників декларації (незалежно від причин та факторів, що вплинули на таке коригування чи уточнення) становить 10 або більше відсотків загальної суми податкових зобов’язань та/або податкового кредиту, задекларованих у відповідному податковому періоді, органи податкової служби зобов’язані провести за участю підрозділів податкової міліції протягом місяця з дня здійснення такого коригування (з дати реєстрації в органі податкової служби декларації, в якій відображено таке коригування, або уточнюючого розрахунку) перевірку достовірності сум податку на додану вартість, нарахованого (сплаченого) на всіх етапах поставки товарів (робіт, послуг). Така вимога встановлена четвертим абзацом розпорядження № 838-р.
При цьому така перевірка проводиться незалежно від того, в більшу чи меншу сторону здійснюється коригування (уточнення), коригуються податкові зобов’язання чи податковий кредит, чи те і інше, а також незалежно від кількості проведених коригувань (уточнень). У разі проведення коригувань (уточнень) у бік зменшення податкових зобов’язань або збільшення податкового кредиту слід перевірити також і контрагентів, за рахунок взаємовідносин з якими здійснюється таке коригування (уточнення).
До уваги слід приймати будь-яке коригування, що відображається платником як у рядках 8 чи 16 податкової декларації, так і в уточнюючих розрахунках, а також в будь-яких інших рядках декларації, пов’язаних як із самостійним виправленням помилок, так і з отриманням податкових накладних, виписаних в інших, ніж звітний, податкових періодах, чи з будь-яких інших причин.
Про здійснення платником такого коригування органам податкової служби необхідно забезпечити інформування органів внутрішніх справ протягом трьох днів з дня здійснення такого коригування або уточнення для вжиття ними заходів реагування у межах їх компетенції (четвертий абзац розпорядження № 838-р).
З урахуванням викладеного, Державна податкова адміністрація України зобов’язує Голів Державних податкових адміністрацій Автономної Республіки Крим, областей, мм. Києва та Севастополя:
— під особисту відповідальність забезпечити виконання вимог, встановлених розпорядженнями № 757-р та № 838-р;
— налагодити взаємодію структурних підрозділів органів податкової служби всіх рівнів (прийому податкової звітності, оподаткування юридичних та фізичних осіб, контрольно-перевірочної роботи, податкової міліції та інших) під час опрацювання отриманої податкової звітності, передачі її для перевірок та проведення перевірок;
— організувати роботу підрозділів контрольно-перевірочної роботи та податкової міліції в напрямку забезпечення ефективного та швидкого проведення документальних перевірок платників податків, податкову звітність яких віднесено до найвищого ступеня ризику, а також платників, якими здійснено коригування показників податкової звітності в обсязі 10 і більше відсотків загальної суми податкових зобов’язань та/або податкового кредиту;
— встановити контроль за дотриманням підрозділами органів податкової служби першочергового і термінового здійснення перевірок таких коригувань чи уточнень у терміни, визначені розпорядженням № 838-р;
— забезпечити своєчасне та повне інформування підрозділами податкової міліції органів Міністерства внутрішніх справ про факти такого коригування чи уточнення.
Заступник Голови С. В.Чекашкін
|
