ДПСУ видала Наказ "Про затвердження Методики проведення перевірки достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та військового збору" від 04.05.2023 № 322.

Під час проведення перевірки може бути використана інформація, що надійшла: від платників податків та податкових агентів;

від органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування та Національного банку України, зокрема інформація:

від банків, інших фінансових установ – інформація про наявність та рух коштів на рахунках платника податків, звіти про підзвітні рахунки, подані від фінансових агентів; від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів; за наслідками податкового контролю;

від центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері цифрової економіки, інформація про відповідність резидентів Дія Сіті вимогам Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», зокрема щодо включення/виключення платників податків до/з реєстру Дія Сіті;

інша інформація, оприлюднена відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законодавством порядку, а також інформація, наведена у скарзі покупця (споживача) щодо порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій.

Оскільки податок на доходи фізичних осіб, військовий збір та єдиний внесок є суто розрахунковими величинами, то підтвердження правомірності їхнього визначення проводиться виключно шляхом перевірки (суцільним чи вибірковим способом) даних первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, наданих платником податків під час проведення документальної перевірки.

Перевірці підлягають наступні питання:

правильність визначення об’єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором при нарахуванні (виплаті) доходів платникам податків у вигляді заробітної плати, винагород за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг), інших виплат фізичним особам (як у грошовій, так і не грошовій формі);

правильність застосування до об’єкта оподаткування розміру ставок податку на доходи фізичних осіб залежно від виду доходу;

правомірність надання податкової соціальної пільги; надання поворотної фінансової допомоги фізичним особам та оподаткування такої допомоги у разі встановлення факту її неповернення;

правильність визначення бази нарахування єдиного внеску;

правильність та правомірність застосування розміру єдиного внеску; дотримання встановлених строків сплати (перерахування) до бюджетів податку на доходи фізичних осіб, військового збору, єдиного внеску;

дотримання вимог щодо пропорційності сплати єдиного внеску (авансових платежів) одночасно з виплатою сум заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок;

на яких рахунках обліковується нарахування та сплата податку на доходи фізичних осіб, військового збору, єдиного внеску.

Особливості перевірки дотримання вимог до складання та подання Податкового розрахунку

Податкові агенти — платники єдиного внеску зобов’язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, Податковий розрахунок з розбивкою по місяцях звітного кварталу. Подання платником Податкового розрахунку за період, у якому проводилась процедура припинення, здійснюється до завершення такої процедури (державної реєстрації припинення юридичної особи).

Під час проведення перевірки достовірності формування показників Податкового розрахунку та Звіту № Д4 з метою встановлення порушень щодо заниження платниками бази нарахування та сум єдиного внеску ДПСУ проводитиме аналіз складових таких показників.

Такий аналіз проводитиметься шляхом порівняння даних зазначеної звітності із даними, визначеними у первинних документах платника єдиного внеску, в ході якого можна встановити наступні порушення:

заниження бази нарахування єдиного внеску;

неправомірне застосування розміру єдиного внеску;

заниження максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок;

ненарахування єдиного внеску на суми різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованої заробітної плати роботодавцями тощо.

Приклади алгоритмів зіставлення даних, що задекларовані платниками податків у Податковому розрахунку з іншими звітними даними платників податків

графи 4а та 4 рядків коду 06 розділу І додатка 4 ДФ до Податково-го розрахунку

Назва "Сума податку на доходи фізичних осіб нарахованого /перерахованого"

Для визначення повноти суми нарахованого податку на доходи фізичних осіб (графа 4а) та суми перерахованого податку (графа 4) додатка 4 ДФ до Податкового розрахунку використовуються сумарні дані оборотів за відповідний період за Кт(нарахування) та Дт(перерахування) субрахунку 641 (податок на доходи фізичних осіб). Крім цього, обороти по Дт 641 (податок на доходи фізичних осіб) порівнюються з даними ІКП ІКС «Податковий блок» за кодами класифікації доходів бюджету 11010100, 11010200, 11010400, 11011200 за відповідний період

Звіряються дані бухгалтерського обліку платника податків, відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору, графи 3а, 3, 4а, 4 за ознакою доходу «109» додатка 4 ДФ до Податкового розрахунку та суми фактично сплаченого до бюджету податку на доходи фізичних осіб за аналогічний період за кодом класифікації доходів бюджету 11010400 згідно з даними ІКП ІКС «Податковий блок» за відповідний період

графи 5а та 5 рядків коду 06 розділу І додатка 4 ДФ до Податково-го розрахунку

Назва "Сума військового збору нарахованого /перерахованого"

Для визначення повноти суми нарахованого військового збору (графа 5а) та суми перерахованого збору (графа 5) додатка 4 ДФ до Податкового розрахунку використовуються сумарні дані оборотів за відповідний період за Кт(нарахування) та Дт(перерахування) субрахунку 641 (військовий збір). Крім цього, обороти по Дт 641 (військовий збір) порівнюються з даними ІКП ІКС «Податковий блок» за кодами класифікації доходів бюджету 11011000 за відповідний період

Можливі порушення. Наявність/відсутність відхилення. У разі наявності відхилень вбачається кредиторська заборгованість з військового збору

За матеріалами ДПСУ