Главное

• 1. Работникам по основному месту работодатель обязан начислять ЕСВ исходя из заработной платы, которая должна быть не менее минимальной.
• 2. Для совместителей ЕСВ рассчитывают исходя из фактически начисленной заработной платы независимо от ее размера.
• 3. Работодатель имеет право получить от совместителя подтверждение о месте основной работы.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО от 05.06.2015 г. N 11853/6/99-99-17-03-03-15

Относительно освобождения от уплаты ЕСВ

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела письмо и в пределах компетенции сообщает.

Вопросы государственного и договорного регулирования, оплаты труда, прав работников на оплату труда и их защиты определяются Кодексом законов о труде (далее — КЗоТ), Законом Украины от 24 марта 1995 года N 108/95-ВР "Об оплате труда" (далее — Закон N 108) и другими нормативно-правовыми актами.

Статьей 97 КЗоТ определено, что оплата труда работников осуществляется по почасовой, сдельной или другим системам оплаты труда. Оплата может производиться по результатам индивидуальных и коллективных работ.

Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации и максимальным размером не ограничивается (ст. 94 КЗоТ).

В случае если работники находятся в трудовых отношениях с предприятиями (с ними заключены трудовые договоры), оплата их труда производится в соответствии с действующим трудовым законодательством.

То есть работнику должна быть установлена тарифная ставка или оклад. При этом необходимо учитывать нормы ст. 3 Закона N 108, согласно которым при выполнении нормы труда (объема работ) неквалифицированным работником основная заработная плата не может быть ниже, чем минимальная заработная плата, и ст. 6 Закона, которой установлено, что на предприятиях организация оплаты труда должна осуществляться с учетом междолжностных (квалификационных) соотношений размеров тарифных ставок (окладов).

Минимальная заработная плата - это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата за выполненную работником месячную, а также почасовую норму труда (объем работ) (ст. 95 КЗоТ и ст. 3 Закона N 108).

Статьей 8 Закона Украины от 28 декабря 2014 года N 80-VIII "О Государственном бюджете Украины на 2015 год" минимальная заработная плата в 2015 году установлена в месячном размере: с 1 января - 1218,00 гривен, с 1 декабря - 1378,00 гривен.

Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос), условия и порядок начисления и уплаты и полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, определяет Закон Украины от 8 июля 2010 года N 2464-VI "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" (далее — Закон N 2464) с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 28 декабря 2014 года N 77-VIII "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно реформирования общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда", который вступил в силу с 1 января 2015 года.

Пунктом 12 части первой ст. 1 Закона N 2464 предусмотрено, что основное место работы - это место работы, где работник работает на основании заключенного трудового договора, где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую вносится соответствующая запись о работе.

Вместе с тем, частью второй ст. 21 КЗоТ работнику предоставлено право реализовать свои способности к труду путем заключения трудового договора на одном или одновременно на нескольких предприятиях, учреждениях, заведениях. Это позволяет работникам, кроме основного трудового договора, заключать трудовые договоры о работе по совместительству.

В соответствии со ст. 19 Закона N 108 работники, работающие по совместительству, получают заработную плату за фактически выполненную работу.

Пунктом 1 части первой ст. 7 Закона N 2464 определено, что базой начисления единого взноса для предприятий, учреждений и организаций, использующих труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом N 108, и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (оказанных услуг) по гражданско-правовым договорам.

Согласно части девятой ст. 9 Закона N 2464 исчисление и уплата единого взноса за работников, работающих на предприятиях, в учреждениях и организациях, осуществляются работодателями за счет сумм, на которые взнос начислен.

Плательщик единого взноса обязан своевременно и в полном объеме начислять, исчислять и уплачивать единый взнос, вести учет выплат (дохода) застрахованного лица и начисления единого взноса по каждому календарному месяцу и календарному году, хранить такие сведения в порядке, предусмотренном законодательством, подавать отчетность фискальному органу по основному месту учета плательщика и другое (часть вторая ст. 6 Закона N 2464).

Статьей 8 Закона N 2464 определено, что если база начисления единого взноса (кроме вознаграждения по гражданско-правовым договорам) не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика.

При начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы ставки единого взноса, установленные частью пятой ст. 8 Закона N 2464, применяются к определенной базе начисления независимо от ее размера.

Учитывая вышесказанное, работникам, работающим по основному месту работы, к которым применяется минимальная заработная плата в почасовом размере, предприятие должно начислить единый взнос исходя из законодательно установленного размера минимальной заработной платы в месяц (с 1 января 2015 года - 1218,00 гривен, с 1 декабря - 1378,00 гривен).

При этом норма части пятой ст. 8 Закона N 2464 относительно начисления и уплаты единого взноса из расчета не ниже установленного размера минимальной заработной платы на месяц не распространяется на заработную плату работника, работающего не по основному месту работы. То есть для совместителей сумма единого взноса рассчитывается (начисляется и удерживается) из фактически начисленной заработной платы независимо от ее размера. Следует отметить, что работодатель имеет право получить от такого работника (совместителя) подтверждение о месте основной работы.

Во всех указанных случаях удержание единого взноса с заработной платы (дохода) наемного работника осуществляется с фактически начисленной заработной платы (дохода).

Абзацем вторым ст. 1 Закона Украины от 2 сентября 2014 года N 1669-VII "О временных мерах на период проведения антитеррористической операции" (далее — Закон N 1669) определено, что территория проведения антитеррористической операции - территория Украины, на которой расположены населенные пункты, определенные в утвержденном Кабинетом министров Украины перечне, где проводилась антитеррористическая операция (далее — АТО), начатая в соответствии с Указом Президента Украины от 13 апреля 2014 года N 405/2014 "О решении Совета национальной безопасности и обороны Украины от 14 апреля 2014 года "О неотложных мерах по преодолению террористической угрозы и сохранению территориальной целостности Украины" (далее — Указ N 405/2014).

Пунктом 93 части второй раздела VIII "Заключительные и переходные положения" Закона N 2464 установлено, что временно на период действия особого правового режима, определенного Законом Украины от 15 апреля 2014 года N 1207-VII "Об обеспечении прав и свобод граждан и правовом режиме на временно оккупированной территории Украины", приостанавливается применение к плательщикам единого взноса с местонахождением (местом жительства) на временно оккупированной территории Украины норм ст. 25 и 26 этого Закона.

Согласно п. 94 части второй раздела VIII "Заключительные и переходные положения" Закона N 2464 плательщики единого взноса, определенные ст. 4 Закона N 2464, состоящие на учете в контролирующих органах, расположенных на территории населенных пунктов, определенных перечнем, утвержденным Кабинетом Министров Украины, где проводилась АТО, начатая в соответствии с Указом N 405/2014, освобождаются от выполнения своих обязанностей, определенных частью второй ст. 6 Закона Украины N 2464, на период с 14 апреля 2014 года до окончания АТО или военного или чрезвычайного положения.

Основанием для такого освобождения является заявление плательщика единого взноса, представляемого им в контролирующий орган по основному месту учета или по месту его временного проживания в произвольной форме не позднее тридцати календарных дней, следующих за днем окончания АТО.

Ответственность, штрафные и финансовые санкции, предусмотренные Законом N 2464 за невыполнение обязанностей плательщика единого взноса в период с 14 апреля 2014 года до окончания АТО, к плательщикам единого взноса, указанным в этом пункте, не применяются.

Недоимка, возникшая у плательщиков единого взноса, состоящих на учете в контролирующих органах, расположенных на территории населенных пунктов, определенных перечнем, утвержденным Кабинетом Министров Украины, где проводилась АТО, начатая в соответствии с Указом N 405/2014, признается безнадежной и подлежит списанию в порядке, предусмотренном Кодексом для списания безнадежного налогового долга.

Учитывая указанное плательщики единого взноса, состоящие на учете в фискальных органах, расположенных на территории, где проводилась АТО или было объявлено военное или чрезвычайное положение на период АТО освобождаются от своих обязанностей, в частности относительно своевременного и в полном объеме начисления, исчисления и уплаты единого взноса, представления отчетности и т.п.

Таким образом, Закон N 1669 не отменяет обязанностей, определенных частью второй ст. 6 Закона N 2464, а предоставляет возможность плательщикам единого взноса на период проведения антитеррористической операции не выполнять их в установленные сроки (своевременно) и полном объеме.

Следовательно, в соответствии с требованиями Закона N 1669 указанные обязанности должны быть выполнены плательщиками единого взноса по окончании АТО.

Ответственность, штрафные и финансовые санкции, предусмотренные Законом N 2464 за невыполнение, несвоевременное выполнение, выполнение не в полном объеме обязанностей, в период с 14 апреля 2014 года до окончания антитеррористической операции к плательщикам единого взноса, которые не позднее тридцати календарных дней, следующих за днем окончания антитеррористической операции, подали  фискальному органу заявление и сертификат Торгово-промышленной палаты Украины, не применяются.

Дополнительно сообщаем, что перечень населенных пунктов, на территории которых осуществлялась антитеррористическая операция, утвержден распоряжением Кабинета Министров Украины от 30.10.2014 г. N 1053-р, действие которого на сегодня приостановлено распоряжением Кабинета Министров Украины от 05.11.2014 г. N 1079-р.

Глава  Р. Насиров