ГНАУ приняла Обобщающее налоговое разъяснение относительно применения штрафных (финансовых) санкций за нарушение налогового законодательства налогоплательщиками — юридическими лицами, утвержденное приказом от 01.04.2010 г. № 210 (далее — Приказ № 210). На первый взгляд, может показаться, что этот норматив распространяется только на юридических лиц и не имеет никакого отношения к ФЛП. Но это не так. В Приказе № 210 на практических примерах рассмотрен расчет штрафных санкций, в аналогичном порядке применяемых также и к предпринимателям.
И еще, нижеприведенное касается налоговой декларации — документа, подаваемого налогоплательщиком в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа) (п. 1.11 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III, далее — Закон № 2181). Следует отметить, что налоговыми являются: декларация по НДС; расчет сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства; расчет акцизного сбора и т. д. Не будут налоговыми: отчет субъекта малого предпринимательства — физлица — плательщика единого налога; отчетность, связанная с применением регистраторов расчетных операций и расчетных книжек; налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ); отчет «О сумме льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности» (ф. № 1-ПП) и т. д.
Рассмотрим самые интересные ситуации, изложенные в Приказе № 210.
СИТУАЦИЯ 1: налогоплательщик не подает декларацию, и по результатам проверки налоговый орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства.
ШТРАФ: дополнительно к штрафам (пп. 17.1.1 Закона № 2181)* применяются финансовые санкции в размере 10% суммы налогового обязательства за каждый полный или неполный месяц задержки подачи налоговой декларации (независимо от количества установленных для такого налога, сбора (обязательного платежа) прошедших налоговых периодов), но не более 50% суммы начисленного налогового обязательства и не менее 170 грн. (пп. 17.1.2 Закона № 2181).
ПРИМЕР: проверкой установлено, что налогоплательщиком не подавались налоговые расчеты сбора за загрязнение окружающей природной среды за 2008 год при использовании передвижных источников загрязнения.
При этом работниками органа ГНС начислен сбор за выбросы передвижными источниками загрязнения за 2008 год в общей сумме 1 900,00 грн., в т. ч.: I квартал — 1 000,00 грн.; II квартал — 300,00 грн.; III квартал — 500,00 грн.; IV квартал — 100,00 грн.

Таким образом, по результатам проверки сумма штрафов составляет:

• 680,00 грн. (пп. 17.1.1 Закона № 2181);
• 1 090,00 грн. (пп. 17.1.2 Закона № 2181).

Сумма доначисленного налога — 1 900,00 грн.

СИТУАЦИЯ 2: данные документальных проверок деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях.
ШТРАФ: если налоговый орган при проведении документальной проверки обнаруживает сумму недоплаты**, налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере 10% от суммы недоплаты за каждый из налоговых периодов, начиная с налогового периода, на который приходится такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение налогоплательщиком налогового уведомления от налогового органа, но не более 50% суммы недоплаты и не менее 170 грн. совокупно за весь срок недоплаты независимо от количества прошедших налоговых периодов (пп. 17.1.3 Закона № 2181).
Внимание!В Приказе № 210 указано, что санкции согласно пп. 17.1.3 Закона № 2181 применяются на определенные проверкой суммы занижений налоговых обязательств (недоплат) за соответствующие базовые налоговые периоды без учета установленных проверкой завышений налоговых обязательств в других периодах (кроме случаев, когда до начала проверки налогоплательщик самостоятельно выявил факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов и откорректировал в отчетности).
ПРИМЕР: по результатам проведенной в октябре 2008 года за период с 1 октября 2007 до 1 сентября 2008 года проверки установлено завышение плательщиком суммы НДС, которая подлежала начислению и уплате за май 2008 года, на 1 500,00 грн., а также занижение суммы НДС в отдельных налоговых периодах, в т. ч: за январь 2008 года — на 2 000,00 грн.; за июнь 2008 года — на 2 241,00 грн.; за июль 2008 года — на 150,00 грн.; за август 2008 года — на 210,00 грн.

Сумма штрафа 2 300,50 грн. (согласно пп. 17.1.3 Закона № 2181): 170,00 < 2 783,40 > 2 300,50 (4 601,00 х 50%).
Сумма доначисленного налога по результатам проверки: 3 101,00 грн. (4 601,00 – 1 500,00).

* По 170 грн. за каждый случай непредставления или несвоевременного представления налоговой декларации.
** Недоплата — это занижение суммы налогового обязательства за соответствующие базовые налоговые (отчетные) периоды.