ГНАУ в письме от 26.04.2011 г. № 7907/6/17-0715 рассмотрела вопрос выдачи справки о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога по форме № 3 ДФ (далее — Справка по ф. № 3 ДФ).
Итак, пп. 165.1.24 Налогового кодекса Украины (далее — НК) установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются, в частности, доходы от отчуждения непосредственно владельцем сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (произведенной) им на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом Украины (см. ниже) для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной части (пая), строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.
То есть ограничения относительно увеличения размеров земельных участков данной нормой НК установлены лишь для лиц, которым предоставлено в собственность земельные участки для ведения личного крестьянского хозяйства.
Чтобы выплаты осуществлялись без уплаты НДФЛ, получатель таких доходов подает налоговому агенту Справку по ф. № 3 ДФ.
Согласно ч. 1 ст. 121 Земельного кодекса Украины (далее — ЗК) граждане Украины имеют право на бесплатную передачу им земельных участков из земель государственной или коммунальной собственности в таких размерах:

• для ведения личного крестьянского хозяйства — не более 2,0 гектара;
• для ведения садоводства — не более 0,12 гектара;
• для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков) в селах — не более 0,25 гектара, в поселках — не более 0,15 гектара, в городах — не более 0,10 гектара;
• для индивидуального дачного строительства — не более 0,10 гектара.

Согласно ст. 1 Закона Украины «О личном крестьянском хозяйстве» от 15.05.2003 г. № 742-IV (далее — Закон № 742) личное крестьянское хозяйство — это, в частности, хозяйственная деятельность, осуществляемая без создания юридического лица физическим лицом индивидуально или лицами, которые находятся в семейных или родственных отношениях и совместно проживают, с целью удовлетворения личных нужд путем производства, переработки и потребления сельскохозяйственной продукции, реализации ее излишков. При этом члены личного крестьянского хозяйства имеют право свободно распоряжаться произведенной сельскохозяйственной продукцией и реализовывать ее излишки на рынках, а также заготовительным, перерабатывающим предприятиям и организациям, другим юридическим и физическим лицам (ст. 7 Закона № 742).
Учитывая приведенное, ГНАУ считает, что право на получение Справки по ф. № 3 ДФ имеют налогоплательщики, реализовывающие излишки сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки), которые являются владельцами такой продукции, выращенной (произведенной) ими на собственных земельных участках (размер которых не превышает вышеприведенных в ч. 1 ст. 121 ЗК). При этом указанные плательщики не должны иметь целью выращивание (изготовление) и реализацию сельскохозяйственной продукции ради получения прибыли от ее реализации (ведения товарного сельхозпроизводства).
Также налоговики приводят несколько ситуаций, когда отсутствуют законодательные основания для выдачи местным советом Справки ф. № 3 ДФ.
1 ситуация: если налогоплательщик, которому выделен земельный участок для ведения личного крестьянского хозяйства, имеет еще и земельный пай, право на который заверено земельным сертификатом. При этом нет значения, использует или нет (сдает в аренду, обслуживает и т. п.) владелец такой пай.
2 ситуация: если налогоплательщик фактически использует для выращивания (изготовления) сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки), которая им реализовывается, принадлежащие ему земельные участки, размер которых превышает установленные ст. 121 ЗК.