Упрощенная система налогообложения, видимо, уж очень не по нраву государству. Может быть, из-за относительной простоты в расчете и уплате налогов, подаче отчетности, предоставлении льгот по применению РРО и получении торговых патентов. А возможно, из-за того, что ФЛП-единщиков практически не за что штрафовать контролирующим органам, да и что-то навязать им или заставить их (как, к примеру, сейчас происходит с обычными юрлицами — плательщиками налога на прибыль) (1) сложно. Причины могут быть и другими. Главное то, что упрощенка у государства как кость в горле, поэтому и появился проект Закона Украины «О семейном предприятии» (далее — Законопроект), который значительно урезал разрешенные виды деятельности для ФЛП — плательщиков единого налога (подробнее см. газету «Консультант частного предпринимателя» № 8 за 2010 год).
Законопроект, судя по последним данным, не будет выноситься на голосование в Верховную Раду. Однако теперь появился новый «подарок» — концепция проекта Закона Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (далее — Концепция).
Расскажем о самых основных и интересных для ФЛП-единщиков положениях Концепции.

1. Ограничения по объему выручки и количеству работников
Приведем основные моменты Концепции для ФЛП, на которых распространяется упрощенная система.

• Видно, что ГНА хочет установить мизерную планку для ФЛП-упрощенцев в 300 тыс. грн. (сейчас 500 тыс. грн.) и при этом запретить предпринимателю иметь наемных работников. Зачем такое ужесточение — непонятно. Например, наличие наемных работников у ФЛП сегодня наоборот приносит в бюджет дополнительные средства в виде начислений на зарплату работников плюс доплату суммы единого налога. Дополнительным плюсом является создание рабочих мест, что позволяет государству сэкономить на «безработных» пособиях. Поэтому логики и обоснований введения запретных норм не прослеживается вовсе, а наоборот, сплошные минусы.
• Вызывает интерес и норма обязательного перехода ФЛП «в статус юридического лица» при превышении 600 тыс. грн. Это вообще нонсенс. ФЛП и юридическое лицо — абсолютно разные по своей сути формы ведения предпринимательской деятельности. Трудно себе представить механизм перехода ФЛП, например, в ООО. Для этого необходимо откорректировать все законодательство.

Извлечение из Концепции публикуется на языке оригинала
«<...> фізичні особи, які за календарний рік отримують обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у розмірі до 600 тис. грн. (позиція ДПА: 300 тис. грн.) та кількість найманих осіб не перевищує 10 осіб
Як альтернативний варіант пропонується фізичних осіб виділити в окрему категорію та встановити граничний обсяг виручки від реалізації продукції у розмірі 300 тис. грн. При цьому, такі особи не матимуть права на використання найманої праці у своїй підприємницькій діяльності.
Передбачити можливість переходу фізичної особи, при досягненні нею виручки у розмірі понад 600 тис. грн., у статус юридичної особи зі сплатою єдиного податку за ставкою 6 або 10 відсотків <...>».

2. Запрещенные виды деятельности для ФЛП-упрощенцев
Концепция запрещает заниматься упрощенцам, в частности:

• производством подакцизных товаров, деятельностью, связанной с экспортом, импортом, оптовой и розничной продажей подакцизных товаров (кроме физических лиц, деятельность которых связана с розничной продажей пива);
• оптовой и розничной продажей горюче-смазочных материалов (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов (в емкостях до 10 литров));
• добычей и производством драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования; оптовой, розничной торговлей промышленными изделиями из драгоценных металлов;
• деятельностью, связанной с организацией торговли, предоставлением услуг по созданию надлежащих условий для осуществления торговли другими физическими или юридическими лицами и арендой торговых мест на рынках по продаже продовольственных и непродовольственных товаров и/или в торговых объектах;
• добычей и реализацием полезных ископаемых;
• предоставлением в аренду земельных участков и/или их частей;
• предоставлением в аренду жилых и нежилых помещениях (сооружений, зданий) общая площадь которых превышает 150 кв. м;
• деятельностью по перепродаже предметов искусства, коллекционирования и антиквариата, деятельностью по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
• продажей товаров (услуг) через сеть Интернет;
• услугами в сфере телерадиовещания;
• услугами сотовой связи;
• оптовой торговлей и посредничеством в оптовой торговле;
• деятельностью в сфере финансового посредничества.
• предоставлением услуг по перевозке граждан;
• торговлей изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования;
• проведением аудиторской, рекламной, бухгалтерской, адвокатской деятельности; деятельности в сфере права, инжиниринга; деятельности по консультированию по вопросам коммерческой деятельности и управление; вспомогательной деятельностью в сфере государственного управления; посредническими услугами по купле, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества.

Кроме того, упрощенная система налогообложения не может применяться такими субъектами хозяйствования, как:

• страховые (перестраховые) брокеры, страховые агенти;
• регистраторы ценных бумаг;
• арбитражные управляющие;
• нерезиденты и/или лица без гражданства.

Надо сказать, перечень запрещенных видов деятельности дублирует аналогичный в Законопроекте. Перечень намного объемнее, чем сейчас в Указе Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 р. № 727/98 (далее — Указ № 727).
Рассмотрим по отдельности некоторые из перечисленных выше запретов.
Особо отметим запрет на оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле. Если этот вид деятельности запретить, то можно себе представить, сколько возникнет разночтений и конфликтов по этому вопросу. Если термины «оптовая торговля» и «посредничество в оптовой торговле» не будут даны в самом законе об упрощенной системе чехарды с разъяснениями оных не избежать, а как следствие — штрафы, споры, суды и т. д.
А запрет на такие виды деятельности, как предоставление услуг по перевозке граждан, проведению аудиторской, рекламной, бухгалтерской, адвокатской деятельности; деятельности в сфере права, инжиниринга; деятельности по консультированию по вопросам коммерческой деятельности и управления; посреднических услуг по купле, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества, сразу «умертвит» огромную часть армии ФЛП-упрощенцев.

3. Размер ставок единого налога
В Концепции имеются и прогрессивные веяния — внедрение нулевой ставки для ФЛП с объемом выручки до 300 тыс. грн. Конечно, хорошо будет, если данную норму примут. Правда, при этом сам ФЛП и его наемные работник должны будут платить взносы в Пенсионный фонд не менее минимальных сумм.
А вот при превышении 300-тысячного оборота ставки значительно возрастут по сравнению с ныне действующими (от 200 грн. до 1 000 грн). Причем в Концепции не прописан механизм установления ставок — это отдано на откуп местным властям.
Для избежания недоразумений и перегибов на местах, вполне логично все нюансы предусмотреть законом, ведь разница между 200 грн. и 1 000 грн. существенная.

Извлечение из Концепции публикуется на языке оригинала
«Доцільно передбачити прогресивну шкалу ставок єдиного податку.
для фізичних осіб:
1) при отриманні виручки до 300 тис. грн. — застосовується нульова ставка єдиного податку.
У даному випадку фізична особа за себе та найманих працівників має забезпечити обов’язкову сплату мінімальних внесків на загальнообов’язкове державне страхування відповідно до законодавства із розрахунку розміру мінімальної заробітної плати.;
2) при отриманні виручки від 300 тис. грн. до 600 тис. грн. — ставка податку становить 200 — 1 000 грн.
Розмір ставки встановлюється в залежності від виду діяльності та обсягу виручки від реалізації продукції органом місцевої влади (сільська, селищна, міська рада) на території, якої здійснюється господарська діяльність.
Окремо:
Для фізичних осіб, які надають послуги з оренди житлових та нежитлових приміщень ставка єдиного податку 10 відсотків».

4. Что включается в выручку от реализации
Сразу скажем: определение выручки бездарное и дает возможность трактовать его по-разному. Извечная проблема «единщиков» — в выручку (а значит, и для расчета разрешенного 500-тысячного ограничения) включается вся сумма, поступившая ФЛП-посреднику (комиссионеру или поверенному) на его счет или полученная наличными при выполнении договоров комиссии, поручения и т. д., или только сумма комиссионного вознаграждения? Вышеприведенное не дает 100%-го ответа на этот вопрос, хотя при таком определении «ЗА» включение ВСЕХ поступивших сумм гораздо больше чем «ПРОТИВ». Но все же лучше четко этот момент прописать.

Извлечение из Концепции публикуется на языке оригинала
«Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається уся сума, що отримана на поточний рахунок та/або в касу суб’єкта малого підприємництва за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг) в готівковій та (або) безготівковій формі розрахунків за звітний (податковий) період, без урахування податку на додану вартість (за винятком юридичних осіб, які обрали ставку оподаткування 10 відсотків, та фізичних осіб, які не є платниками податку на додану вартість)».

5. Льготы по уплате налогов (сборов, взносов)
Как и Указ № 727, Концепция содержит перечень налогов (сборов, взносов), от которых освобождается ФЛП-единщик. В нижеприведенной Таблице показано их сравнение.
Таблица
Сравнительная таблица по налогам (сборам, взносам), от которых освобожден ФПЛ-единщик
(в таблице не рассматривается налогообложение зарплаты наемных работников предпринимателя, «+» освобождение, «–» уплата)

6. Взаимоотношения ФЛП-единщика с наемными работниками
Планируется существенное усиление ответственности за сокрытие нелегального трудоустройства наемных работников. Правда, для этого необходимо будет принять дополнительные изменения в действующий Уголовный кодекс Украины.
Сегодня за неоформление наемного работника налоговики с ФЛП требуют доплатить 50% от ставки единого налога как минимум за один месяц. Кроме того, если выявляют незарегистрированного работника-продавца, то на него должна быть зарегистрирована Книга учета доходов и расходов ф. № 10. А за нерегистрацию и как следствие неведение учета в Книге возможно применение административного штрафа согласно ст. 1641 Кодекса Украины об административных правонарушениях (далее — КоАП) — предупреждения или штраф в размере от 51 грн. до 136 грн. И если на протяжение года ФЛП поймают на таком нарушении дважды, штраф будет от 85 грн. до 136 грн.
Кроме этого, если количество работников с учетом незарегистрированного превысит 10 человек, ФЛП-единщик, кроме уплаты штрафов, с начала следующего квартала автоматически обязан перейти на общую систему налогообложения.
И еще, за нерегистрацию в центре занятости (и как следствие несоблюдение письменной формы договора) инспекция труда может запротоколировать, а суд наложить на частного предпринимателя административный штраф по ч. 1 ст. 41 КоАП (от 255 грн. до 850 грн.). Этот штраф маловероятен, поскольку инспекция труда редко проверяет предпринимателей.
Примечание: помимо вышеперечисленных последствий нерегистрации наемного работника,для ФЛП-единщика предусмотрена ответственность за необложение выплат зарплаты таким работникам. Более подробно об этом — стр. 15-17 № 16 газеты «Консультант частного предпринимателя» за 2008 год.

Извлечение из Концепции публикуется на языке оригинала
«З метою забезпечення легалізації трудових відносин найманих працівників необхідно посилити відповідальність платників єдиного податку за використання праці найманих працівників без оформлення трудових відносин, зокрема шляхом застосування до платника єдиного податку штрафних санкцій та скасування реєстрації такої особи платником єдиного податку.
Введення норми щодо обов’язковості здійснення архівації документів фізичними та юридичними особами щодо найманих працівників, виплачених ними доходів іншим фізичним особам. Це дозволить отримувати довідки про місце роботи, отримані доходи у разі закриття підприємницької діяльності фізичною особою або ліквідації юридичної особи.
Законодавчо передбачити відповідальність за систематичне порушення законодавства про працю. Як варіант внести відповідні зміни до Кримінального кодексу України штрафні санкції у розмірі 5 тис. неоподатковуваних мінімумів доходів громадян».

7. Ответственность за нарушение норм закона об упрощенной системе налогообложения
Планируется прописать, как облагать выручки ФЛП-единщика в случаях:

• превышения разрешенного объема выручки;
• превышения количества наемных работников;
• занятия запрещенными видами деятельности.

Раньше при превышении лимита выручки и работников наказанием было перевод на общую систему налогообложения. Теперь хотят все ужесточить, правда, в Концепции не сказано как именно.

Извлечение из Концепции публикуется на языке оригинала
«Передбачити можливість оподаткування суми перевищення встановленого граничного розміру виручки та анулювання виданих свідоцтв про сплату єдиного податку, у випадку перевищення встановленого граничного розміру виручки (чи доходу), кількості найманих працівників, при наявності рішення суду про припинення підприємницької діяльності, а також при зайнятті діяльністю не визначеною для платників єдиного податку, та у інших випадках порушень положень спрощеної системи. Для реалізації зазначеного слід законодавчо встановити необхідність розробки ДПА та Держкомпідприємництвом порядку анулювання свідоцтва про сплату єдиного податку.
Окремо встановити відповідальність за перевищення граничної межі показників діяльності, здійснення заборонених видів діяльності та видів розрахунків, (обсяги таких операцій оподатковувати за подвійною ставкою єдиного податку).
Внести доповнення до Кримінального кодексу України в частині встановлення кримінальної відповідальності за здійснення фіктивного відмивання коштів за участі платників єдиного податку у вигляді позбавлення волі строком до 5 років».

8. Когда Концепцию вступит в действие
Мы вкратце описали, что ждет ФЛП-единщиков в случае принятия Концепции. Ее планируют ввести в действие с 1 января 2011 года сроком на 5 лет.