МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЕ ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГФС —
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ ОФИС ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ КРУПНЫХ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ

ПИСЬМО от 28.09.2015 г. N 22394/10/28-10-06-11

 Относительно составления сводной налоговой накладной

Межрегиональное главное управление ГФС — Центральный офис по ОКП рассмотрело письмо от предприятия относительно составления сводной налоговой накладной и в пределах своих полномочий сообщает.

Согласно п. 187.7 ст. 187 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) датой возникновения налоговых обязательств при поставке товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств является дата зачисления таких средств на банковский счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед бюджетом.

В соответствии с п. 201.4 ст. 201 Кодекса плательщики налога в случае осуществления операций по поставке товаров/услуг, поставки которых имеют непрерывный или ритмичный характер:

• покупателям —- плательщикам налога — могут составляться не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены эти поставки, сводные налоговые накладные на каждого плательщика налога, которому поставки имеют такой характер, с учетом всего объема поставок товаров/услуг соответствующему плательщику в течение такого месяца;
• покупателям —- лицам, не зарегистрированным в качестве плательщиков налога, — могут составляться не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены эти поставки, сводную налоговую накладную с учетом всего объема поставок товаров/услуг таким покупателям, с которыми поставки имеют такой характер, в течение такого месяца.

Для целей применения норм Кодекса ритмичным характером поставки считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раз в месяц.

Вместе с тем, введение нормой Закона Украины от 16 июля 2015 года № 643-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость" (далее — Закон № 643) сводной налоговой накладной в случае поставки товаров/услуг, поставки которых имеют непрерывный или ритмичный характер, учитывает то, что составлять налоговую накладную можно не на дату формирования налогового обязательства, а не позднее последнего дня месяца. То есть возникновение налогового обязательства и составление налоговой накладной состоятся в одном отчетном периоде, но в разные дни. При этом налоговая накладная позволяет учесть такие расхождения.

Общий порядок выписки налоговой накладной предусматривает, указать дату возникновения налогового обязательства (гр. 2 табличной части). Поэтому, учитывая особое правило признания налоговых обязательств согласно п. 187.7 ст. 187 Кодекса, в форме сводной налоговой накладной в гр. 2 "Дата возникновения налогового обязательства (поставка (оплата))" плательщик НДС должен указать дату возникновения налогового обязательства, то есть дату поступления предоплаты за товары/услуги.