ЄСВ, який сплачують роботодавці

Загальні показники, які роботодавцям слід враховувати при нарахуванні ЄСВ у 2017 році, дивіться у таблицях.

Таблиця 1. Розміри ЄСВ, які нараховуються залежно від видів доходів

Таблиця 2. Мінімально та максимально допустимі розміри ЄСВ у 2017 році (грн.)

Зростання розміру мінімальної зарплати у багатьох бухгалтерів викликало запитання:

Якщо працівник отримує у січні 2017 року зарплату 1600 грн (виходячи з мінімального розміру посадового окладу), чи потрібно донараховувати ЄСВ до мінімального розміру 704 грн і  здійснювати доплату зарплати до 3200 грн? 

Правило перше: «зростання розміру оплати праці – окремо, зростання мінімального розміру ЄСВ – окремо».  

Обидві процедури хоча і спричинені одним і тим же явищем (підвищенням мінімальної зарплати до 3200 грн з 1 січня 2017 р.), відбуваються окремо і регулюються різними нормативними актами. Оплата праці – КЗпП та Законом про оплату праці, сплата ЄСВ – Законом про ЄСВ. А отже,  це абсолютно різні процедури і відбуваються вони не завжди разом. 

Приклад 1 (якщо збільшення зарплати і зростання ЄСВ проводяться одночасно)

Працівнику за основним місцем роботи встановлено оклад 1600 грн і жодних інших виплат він отримувати не повинен. Але оскільки він відпрацював повний місяць і виконав норму робочого часу, роботодавець повинен нарахувати йому зарплату за січень 2017 р. у розмірі мінімальної заробітної плати 3200 грн. 
Таким чином, фонд оплати праці такого працівника складатиметься з зарплати за відпрацьований час згідно з окладом 1600 грн і доплати до розміру мінімальної зарплати 1600 грн. 

Така нарахована зарплата 3200 грн (а не оклад працівника) буде базою для нарахування ЄСВ. При цьому завдяки доплаті  виконується вимога ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ – роботодавець сплачує ЄСВ у мінімальному розмірі - 704 грн. Але робиться така доплата не для того, щоб сплатити ЄСВ у мінімальному розмірі, а щоб виконати мінімальні гарантії в оплаті праці працівника. 

Приклад 2 (з суми мінімальної зарплати пропорційно відпрацьованому часу)

Працівнику за сумісництвом встановлено оклад 1600 грн і жодних інших виплат він отримувати не повинен. За загальними правилами сумісництво передбачає роботу у вільний від основної роботи час. Тому переважно сумісник норму робочого часу за неосновним місцем роботи не виконує, а оплата його праці відбувається пропорційно фактично відпрацьованому часу. Але за нормами ст. 3-1 Закону про оплату праці, пропорційно йому має нараховуватися мінімальна зарплата, а не оклад (оскільки мінімальна зарплата є більшою за оклад)*. 

Тому  роботодавець не повинен нарахувати йому зарплату за січень 2017 р. у розмірі мінімальної заробітної плати 3200 грн. Якщо, наприклад, працівник працює на півставки, то йому буде нараховано лише 3200 х 0,5 = 1600 грн.

Така нарахована зарплата 1600 грн (а не оклад працівника) буде базою для нарахування ЄСВ. При цьому вимога  ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ  не застосовується – роботодавець сплачує ЄСВ у розмірі, визначеному з фактично нарахованої зарплати:  1600   х 22% = 352 грн.

Приклад 3 (ЄСВ у мінімальному розмірі, а оплата праці – пропорційно відпрацьованому часу)

Працівнику за основним місцем роботи встановлено оклад 1600 грн і жодних інших виплат він отримувати не повинен. Але працює він не на повну ставку (наприклад, 0,5 ставки). Тому норму робочого часу за основним місцем роботи не виконує, а оплата його праці відбувається пропорційно фактично відпрацьованому часу. І, відповідно до нової ст. 3-1 Закону про оплату праці, пропорційно йому нараховується не зарплата, а мінімальна зарплата (оскільки вона більша за оклад)*. 

Отже,  роботодавець не повинен нарахувати йому зарплату за січень 2017 р. у розмірі мінімальної заробітної плати 3200 грн. Йому буде нараховано лише 3200 х 0,5 = 1600 грн.   

Але базою для нарахування ЄСВ, оскільки йдеться про цілий місяць, у якому працівник перебував у трудових відносинах із роботодавцем за  основним місцем роботи, в цьому випадку є мінімальна заробітна плата 3200 (а не оклад працівника або фактично нарахована зарплата). Тому роботодавець сплачує ЄСВ у мінімальному розмірі - 704 грн, незважаючи на те, що до 3200 нарахована працівнику зарплата не збільшується. Власне, саме так відбувалася сплата ЄСВ у 2015-2016 рр. за нормами ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ. 

* Втім, остаточну версію того, як повинна застосовуватися ця нова стаття Закону про оплату праці на практиці, враховуючи те, що в ст. 56 КЗпП зміни внесені не були, чекаємо на розяснення від Мінсоцполітики.

Правило друге: «мінімальний розмір ЄСВ роботодавець сплачує ще з 2015 року, і в цій процедурі нічого не змінилося».

Встановлено такий обов’язок ще ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ, до якої змін у 2017 р. не вносилося. А отже, усі роз’яснення податківців щодо цієї процедури, і наші аналітичні матеріали з цього приводу є актуальними і зараз.

Щодо винагороди за договорами ЦПХ правила нарахування не змінилися: 

• 1. Якщо фізособа-виконавець  не перебуває із замовником у трудових відносинах, а отже, не отримує за певний звітний місяць жодних інших доходів від такого замовника, крім винагороди за договором ЦПХ, вимоги ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ в такому випадку не застосовуються і базою для нарахування ЄСВ є сума такої винагороди. Наприклад, якщо виконавцю нараховано в січні 2017 р. винагороду 500 грн, ЄСВ роботодавець має сплатити у  розмірі 500 х 22% = 110 грн. Тобто жодних доплат - як щодо суми такої винагороди, так і щодо суми ЄСВ з неї.
• 2. Якщо фізособа-виконавець за договором ЦПХ одночасно перебуває з замовником у трудових відносинах, то правила  ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ працюють до загальної суми доходу за кожний місяць окремо.  Наприклад, якщо працівнику нараховано від одного роботодавця в січні 2017 р. зарплату 1000 грн і винагороду 500 грн, ЄСВ роботодавець має сплатити у мінімальному розмірі 704 грн. 

ЄСВ, який сплачують підприємці

У 2017 році, як і раніше, фізособи-"єдинники" повинні сплачувати ЄСВ за себе у самостійно визначеному розмірі, але не нижчому від мінімального страхового внеску, незалежно від факту отримання доходу.

 Але для І групи платників ЄП встановили спеціальний зменшений розмір такого мінімального страхового внеску! 
Платники ЄП І групи з 01.01.2017 р. сплачують ЄСВ за себе на рівні 0,5 мінімального страхового внеску (тобто лише половину від мінімуму, встановленого для решти підприємців). 

Таким чином, фізособи-"єдинники" сплачують ЄСВ «за себе» у 2017 році у таких розмірах: І група  - у сумі не меншій ніж 352 грн; ІІ та ІІІ групи  - у сумі не меншій ніж 704 грн.

Зауважимо, що у 2017 році залишиться без змін норма щодо звільнення від сплати ЄСВ за себе фізосіб-"єдинників", які є пенсіонерами за віком або інвалідами.

У ФОП на загальній системі  дві новини - хороша і погана (обидві набрали чинності з 01.01.2017 р.):

• 1) ФОП – пенсіонерів за віком та інвалідів на загальній системі оподаткування звільнено від сплати ЄСВ «за себе».  Це відбулося завдяки виключенню фрази "які обрали спрощену систему оподаткування" у першому реченні частини четвертої статті 4 Закону про ЄСВ. 
• 2) Решта ФОП на загальній системі оподаткування сплачуватимуть ЄСВ «за себе» вже не за власним бажанням, а обов’язково, незалежно від факту отримання у місяці, за який сплачується такий ЄСВ, чистого доходу. Це відбулося завдяки заміні слів "має право самостійно" на слово "зобов’язаний" у першому реченні абзацу другого у пункті 2 частині першій статті 7 Закону про ЄСВ. 

Таким чином, фізособи на загальній системі сплачують ЄСВ «за себе» у 2017 році у наступних розмірах (див. також таблицю 2):

• якщо у певному місяці не було отримано чистого оподаткованого доходу, або він не перевищував 3200 грн,  - у сумі не меншій ніж 704 грн;
• якщо чистий дохід певного місяця був більшим за 3200 грн., але не перевищував максимальну величину нарахування ЄСВ, - у сумі, яка розраховується застосуванням на до розміру отриманого чистого доходу ставки 22%. Наприклад, якщо розмір чистого доходу січня 2017 р. становить 30 000 грн, то сума ЄСВ з нього 30 000 х 22% = 6 600 грн;
• якщо чистий дохід певного місяця був більшим за максимальну величину нарахування ЄСВ, у максимальному розмірі ЄСВ, встановленому для такого місяця. Наприклад, якщо розмір чистого доходу січня 2017 становить 50 000 грн, то сума ЄСВ з нього: 40 000 х 22% = 8 800 грн.

ДтКт