Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку складання податкових накладних за щоденними підсумками та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), надала роз’яснення в ІПК від 16.03.2020 р. N 1092/6/99-00-07-03-02-06/ІПК.

Як зазначено у зверненні, відповідно до змісту договору купівлі-продажу продавець зобов'язується продати і відвантажити продукцію борошно - круп'яної промисловості (борошно пшеничне I сорту). Водночас у сформованих видаткових накладних номенклатуру зазначеної продукції визначено як "борошно пшеничне першого ґатунку".

Згідно з позицією Верховного суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду / колегії суддів Судової палати в адміністративних справах Верховного Суду України, викладеною у відповідних судових рішеннях (від 15.12.2015 у справі N 21-4266а15, від 19.04.2016 у справі N 21-4985а15, від 27.02.2018 у справі N 813/1766/17 і від 19.03.2019 у справі N 809/1718/15), договір не є первинним обліковим документом для цілей бухгалтерського обліку, а свідчить лише про намір виконання дій (операцій) в майбутньому, а не про їх фактичне виконання, в той час як первинні документи складаються лише за фактом надання послуг. При цьому господарська операція пов'язана не з фактом підписання договору, а з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу.

Перелік обов'язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах "а" - "й" пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ, зокрема такими реквізитами є:

• опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість;
• обсяг (реквізит має відповідати формулюванню у первинних документах. якими і супроводжується постачання таких товарів/послуг): код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП). Платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Отже, дані податкової накладної / розрахунку коригування до податкової накладної формуються на підставі первинних документів. Зокрема, опис (номенклатура) товару, зазначений у податковій накладній повинен відповідати опису (номенклатурі) товару вказаного у первинних документах (у тому числі видаткових накладних).

При цьому, оскільки згідно з позицією Верховного Суду у складі колег її суддів Касаційного адміністративного суду / колегії суддів Судової палати в адміністративних справах Верховного Суду України договір не є первинним обліковим документом для цілей бухгалтёрського обліку, то дані податкової накладної / розрахунку коригування до податкової накладної не формуються на підставі даних такого договору, а тому у розглянутій у зверненні ситуації відмінність найменування товару, зазначеного у договорі та у податковій накладній, складеній на підставі первинних документів, не вважається помилкою та відповідно у платника податку не виникає підстав для складання розрахунку коригування до такої податкової накладної.

ДПСУ