ЗАПИТАННЯ: Чи правомірно подання Уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправлення самостійно виявлених помилок, у якому декларується податковий кредит на підставі податкової накладної, по якій не минув термін позовної давності 1095 днів (наприклад грудень 2009 року)?

ВІДПОВІДЬ: У відповідності до п. 14.1.178 ст. 14 Податкового кодексу, який набув чинності з 1 січня 2011 року, податок на додану вартість – непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V «Податок на додану вартість» цього Кодексу.
Згідно п. 14.1.181 ст. 14 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит – сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Право на віднесення сум податку до податкового кредиту та дата виникнення права платника на віднесення сум податку до податкового кредиту регламентується статтями 198, 199 розд. V Податкового кодексу України.
Відповідно до Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 року №1002 (зареєстровано в Мін’юсті України 29.12.2010 року за №1402/18697), отримані податкові накладні, розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладної), ВМД, а також інші документи, на підставі яких здійснюється облік операцій з придбання товарів/послуг, відображаються у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних за датою отримання зазначених документів.
Одночасно, пунктом 198.6 ст. 196 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону. У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.
При цьому вимоги ст. 198 розд.V Податкового кодексу України застосовуються з 01.01.11 для всіх податкових накладних, незалежно від дати виписки (2010 чи 2011 роки), оскільки іншого положення розд. ХІХ «Прикінцеві положення» та розд. ХХ «Перехідні положення» не передбачають.
Водночас згідно приписів пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу України, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу (1095 днів)) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Поряд з цим, вимоги ст.50 розд. ІІ «Адміністрування податків, зборів (обов’язкових платежів)» Податкового кодексу України стосуються внесення змін до податкової звітності по всіх податках, зборах (обов’язкових платежах), в той час, як положення ст.198 розд.V – це спеціальні положення, які є обов’язковими для формування податкового кредиту, що відображається у податковій звітності з податку на додану вартість.

Виходячи з вищевикладеного, до формування податкового кредиту у податковій звітності з ПДВ, поданій у періоді дії Податкового кодексу України за формами, затвердженими наказом №41, повинні застосовуватись положення п. 198.6 ст.198 Кодексу.
Тобто декларування платниками податку на додану вартість у податковій звітності з ПДВ (шляхом подання податкової декларації або уточнюючому розрахунку), податкового кредиту, якщо з дати виписки податкової накладної минуло 365 календарних днів, є неправомірним.

ДПС у Дніпропетровській області