ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО от 11.08.2015 г. N 29562/7/99-99-19-03-02-17

Государственная фискальная служба Украины в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Украины (далее - Кодекс) Законом Украины от 16 июля 2015 года N 643-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость" (далее - Закон N 643) и в дополнение к письмам ГФС от 29.07.2015 г. N 27651/7/99-99-19-03-02-17, от 07.08.2015 г. N 29163/7/99-99-19-03-02-17 и N 29168/7/99-99-19-03-02-17 предоставляет описание изменений в Налоговый кодекс Украины (далее - Кодекс), не отраженные в указанных письмах.

1. В соответствии с изменениями, внесенными Законом N 643 в пункт 87.1 статьи 87 и пункт 95.3 статьи 95 Кодекса, погашение налогового долга по НДС за счет средств на электронном счете осуществляется Госказначейством Украины на основании реестра ГФС, который формируется на основании решений суда, направленных в исполнения ГФС, в размере суммы налогового долга или его части. Порядок формирования и направления такого реестра определяется центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализацию государственной налоговой и таможенной политики.

2. После внесения изменений в статью 192 Кодекса детализирован механизм составления расчетов корректировки к налоговым накладным и порядок их регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) как продавцом, так и покупателем.

3. В соответствии с изменениями, внесенными в пункт 198.6 статьи 198 и статью 201 Кодекса, за плательщиками налога - покупателями закреплено право формировать налоговый кредит на основании копий налоговых накладных, полученных из ЕРНН, без необходимости получения таких налоговых накладных непосредственно от продавца.

4. Изменениями, внесенными в пункт 199.4 статьи 199 и в подраздел 2 раздела ХХ Кодекса (в части дополнения его новым пунктом 42), предполагается, что плательщики налога по необоротным активам, приобретенным после 01.07.2015 г., не будут осуществлять перерасчет доли их использования в облагаемых и освобожденных операциях в течение трех лет, а только по результатам одного года. Перерасчет доли использования необоротных активов, приобретенных до 01.07.2015 г., в облагаемых и необлагаемых операциях осуществляется плательщиками в порядке, действовавшем до вступления в силу Закона N 643 (в течение 1, 2, 3 лет).

5. Внесен ряд изменений относительно порядка формирования регистрационной суммы:

1) в соответствии с изменениями, внесенными в пункт 2001.3 статьи 2001 Кодекса, показатели регистрационной суммы, которые исчисляются по формуле, определенной указанным пунктом, исчисляются с 1 июля 2015 года. При этом для расчета показателей ΣНаклОтр, ΣНаклВид и ΣМитн используются документы (налоговые накладные, расчеты корректировки, таможенные декларации, листы корректировки и дополнительные декларации), составленные начиная с 1 июля 2015 года, в том числе расчеты корректировки, составленные начиная с 1 июля 2015 года и зарегистрированные в ЕРНН, к налоговым накладным, составленным до 1 июля 2015 года на плательщика налога;

2) в соответствии с изменениями, внесенными в пункт 34 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса:

а) регистрационная сумма и все ее составляющие, определенные Кодексом, обнуляются состоянием на третий рабочий день после дня вступления в силу Закона N 643 (03.08.2015 г.);

б) после указанного обнуления регистрационная сумма (ΣНакл) зарегистрированным плательщикам налога увеличивается на:

• сумму среднемесячного размера сумм НДС, задекларированных плательщиком к уплате в бюджет и погашенных или рассроченных за последние 12 отчетных месяцев / 4 квартала (т.н. "овердрафт");
• сумму ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по НДС по состоянию на 01.07.2015 г.;
• сумму отрицательного значения налога, непогашенного состоянию на 01.07.2015 г. и задекларированного плательщиком в строках 24 и 31 налоговой декларации по НДС за июнь 2015 года / второй квартал 2015 года;
• сумму остатков средств на электронных счетах плательщиков по состоянию на дату указанного обнуления за вычетом сумм, заявленных плательщиком в составе налоговой отчетности по налогу за отчетный (налоговый) период за июнь 2015 года до перечисления с электронного счета в бюджет в счет уплаты налоговых обязательств по налогу и/или на текущий счет плательщика в соответствии с пунктом 2001.6 статьи 2001 этого Кодекса, а также сумму налоговых обязательств, задекларированных за отчетный (налоговый) период за июнь 2015 года / II квартал 2015 года.

6. В соответствии с изменениями, внесенными в пункт 2001.4 статьи 2001 Кодекса, плательщикам налога, которые поставляют коммунальные услуги населению, на электронные счета будут зачисляться средства, предоставляемые таким плательщикам в виде субвенций из бюджета для погашения задолженности по разнице в тарифах. На сумму таких средств ГФС автоматически увеличивает регистрационную сумму плательщика путем увеличения показателя (ΣПопрах).

7. Плательщикам налога предоставляется возможность получать от ГФС информацию о движении средств на их электронном счете (информацию о суммах налога, перечисленного с электронного счета плательщика в бюджет, на специальный счет субъекта специального режима налогообложения НДС и на текущий счет плательщика) (пункт 2001.4 статьи 2001 Кодекса).

8. Согласно изменениям в пункт 2001.6 статьи 2001 Кодекса ГФС предоставлено право направлять Госказначейству Украины корректирующие реестры для уточнения информации, указанной в ранее направленных реестрах на оплату.

9. Изменения в статьи 2001 и 209 Кодекса предусматривают для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих специальный режим налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС), автоматическое открытие дополнительных электронных счетов для зачисления, начиная с 04.08.2015 г., сумм НДС, начисленных таким сельскохозяйственным товаропроизводителем при осуществлении операций по поставке собственно произведенной сельскохозяйственной продукции. Средства с таких счетов автоматически (в день их зачисления на электронный счет) будут перечисляться на специальные счета сельскохозяйственных товаропроизводителей. Для осуществления автоматического перечисления средств информация о реквизитах специальных счетов субъектов специального режима налогообложения НДС указывается ими в налоговой отчетности.

Средства, зачисленные на такие дополнительные электронные счета, также увеличивают сумму, на которую плательщик имеет право зарегистрировать в ЕРНН налоговые накладные / расчеты корректировки (далее - регистрационная сумма) путем увеличения показателя (ΣПопрах).

10. С учетом изменений, внесенных в пункт 201.10 статьи 201 Кодекса, не дают права покупателю на включение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит налоговых накладных, составленных с нарушением порядка заполнения только обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 201.1 статьи 201 Кодекса.

При этом Законом N 643 внесены изменения в пункт 201.1 статьи 201 Кодекса, которыми исключены из перечня обязательных следующие реквизиты налоговой накладной, как "Местонахождение (налоговый адрес продавца)" и "Вид гражданско-правового договора".

Следует отметить, что до внесения соответствующих изменений в формы налоговой накладной / расчета корректировки, в части исключения из них реквизитов, не предусмотренных новой редакцией пункта 201.1 статьи 201 Кодекса, налоговая накладная / расчет корректировки составляются по форме, установленной приказом Министерства финансов Украины от 22.09.2014 г. N 957, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.10.2014 г. за N 1235/26012, в редакции приказа Министерства финансов Украины от 23.01.2015 г. N 13, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 30.01.2015 г. за N 102/26547.

11. Плательщикам налога, поставляющим товары/услуги, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер (поставка тепла, газа, электроэнергии, услуг связи и т.п.), предоставлено право составлять раз в месяц сводные налоговые накладные по таким операциям как на плательщиков налога, так и лиц, не зарегистрированных плательщиками налога (пункт 201.4 статьи 201 Кодекса).

Кроме того, плательщикам налога предоставлено право составлять налоговые накладные по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае:

осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), расчеты за которые производятся через кассу/регистраторы расчетных операций или через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);

выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;

предоставления плательщику налога кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номера поставщика).

12. Продлен срок для представления плательщиком налога в контролирующий орган жалобы на контрагента в случае составления налоговой накладной / расчета корректировки с нарушением порядка заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН с 60 дней до 365 календарных дней (пункт 201.10 статьи 201 Кодекса).

13. Отменяются штрафные санкции и пеня за нарушение плательщиком сроков уплаты налога в бюджет при условии, если плательщик налога обеспечил наличие в определенные законодательством сроки необходимой суммы средств для уплаты налоговых обязательств на электронном счете. Штрафные санкции и пеня, начисленные плательщику в течение переходного периода системы электронного администрирования НДС за такое нарушение при обеспечении в определенные Кодексом сроки необходимой суммы средств для уплаты налоговых обязательств на электронном счете, подлежат списанию контролирующим органом по месту регистрации плательщика налога на добавленную стоимость в течение 14 рабочих дней (пункт 40 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса).

14. Устанавливается штраф для плательщиков налога за неправомерное увеличение регистрационной суммы за счет завышения отрицательного значения налога, которое осталось непогашенным состоянию на 1 июля 2015 года и отражено плательщиком в отчетности за июнь. Штраф к плательщику применяется в размере 10 процентов суммы завышения такого отрицательного значения. Уменьшение регистрационной суммы осуществляется ГФС на основании согласованного налогового уведомления-решения (пункт 41 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса).

15. Разделом II Закона N 643 установлен запрет наложения Госказначейством ареста на денежные средства, находящиеся на электронных счетах плательщиков, в соответствии с Законом Украины "Об исполнительном производстве", а также дано поручение Госказначейству снять арест с денежных средств, на которые такой арест был наложен им с даты вступления в силу Закона N 643.

Главным управлениям ГФС в областях, г. Киеве и Межрегиональному главному управлению ГФС - Центральному офису по обслуживанию крупных плательщиков довести данное письмо до сведения плательщиков налога и подчиненных подразделений и обеспечить его учет при приеме отчетности, при проведении контрольно-проверочной работы и апелляционных процедур.

Председатель Р. М. Насиров