Яка відповідальність передбачена для платника податку при отриманні повідомлення-рішення за формою «В4» та яким чином відобразити в податковій декларації з податку на додану вартість (далі – ПДВ) зменшення від’ємного значення суми ПДВ платника на підставі такого повідомлення-рішення?

Згідно з п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – ПКУ) контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов’язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до ст. 54 ПКУ (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт:

• невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації або завищення розміру задекларованого від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток;
• від’ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розд. V ПКУ.
       

Такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.
     
Пунктом 2.2 розд. ІІ Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.11.2012 № 1236, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.12.2012 за № 2135/22447, визначено, що відповідний структурний підрозділ контролюючого органу складає податкове повідомлення-рішення за формою згідно з додатком 8 про зменшення від’ємного значення суми податку на додану вартість платника (форма «В4»).
     
Згідно з п. 123.1 ст. 123 ПКУ у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов’язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від’ємного значення суми ПДВ платника податків на підставах, визначених відповідними пунктами ст. 54 ПКУ, то зазначене тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відс. суми визначеного податкового зобов’язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.
     
При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов’язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відс. суми нарахованого податкового зобов’язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.     
     
Відповідно до пп. 9 п. 5 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 № 966, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 04.10.2014 за № 1267/26044, зі змінами і доповненнями, рядок 20.3 податкової декларації з податку на додану вартість (далі – декларація) передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від’ємного значення, який (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної контролюючим органом.

Таким чином, у разі коли за результатами перевірки контролюючим органом встановлено перевищення платником задекларованого залишку від’ємного значення декларації, то сума зменшення залишку від’ємного значення на підставі повідомлення-рішення за формою «В4» відображається платником у рядку 20.3 декларації податкового (звітного) періоду, в якому таке повідомлення-рішення отримано, з одночасним заповненням в такій декларації таблиці «Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення» за посиланням «***».

Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс