Чи відображаються в податковому обліку з ПДВ операції з повернення продавцем суми попередньої оплати (авансу) за невідвантажений товар, з моменту перерахування якої минуло більше 1095 днів, якщо покупцем кредиторська заборгованість була списана та відкориговано податковий кредит?

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) до податкового кредиту відносяться суми податку на додану вартість (далі – ПДВ), сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
     а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;
     б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв’язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
     в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
     г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:

• придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;
• придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.
       

Відповідно до ст.ст. 620 та 665 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-ІV із змінами та доповненнями якщо умови договору купівлі – продажу не виконано та фактичної поставки товару не здійснено, то покупець має право вимагати передачі проданої речі або відмовитися від виконання договору і вимагати відшкодування збитків.
     
У разі невиконання умов договору постачання товарів фактичної поставки товарів не відбувається.
     
Таким чином, якщо отримувачем (покупцем) було зменшено податковий кредит у разі списання дебіторської заборгованості за перахованою попередньою авансовою оплатою за товари/послуги, які не отримано протягом 1095 днів, то при повернені постачальником (продавцем) такої оплати в податковому обліку з ПДВ зазначена операція не відображається.

Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс