Питання щодо терміну включення сум ПДВ до складу податкового кредиту неодноразово розглядали фахівці ДФС у своїх консультаціях.

Вони вважають, що платник ПДВ має можливість зареєструвати податкові накладні або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) протягом 180 календарних днів з дати їх складання. При цьому жодна з норм Податкового кодексу України (ПК) не встановлює такого обмеження.

Нагадаємо, що відповідно до пункту 198.6 ПК право на податковий кредит зберігається за платником ПДВ протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.
Тобто платник ПДВ має право зареєструвати в ЄРПН податкову накладну протягом 365, а не 180 календарних днів з дати її складання. Про це йшлося, зокрема, у листі Мінфіну від 30.03.2016 № 31-11120-09-10/9133. Однак відповідь столичних податківців лише підтверджує незмінність фіскальної позиції з цього питання.

Цитуючи норми згаданого пункту 198.6 ПК, вони погоджуються з тим, що податкова накладна може бути включена до складу податкового кредиту в наступних звітних (податкових) періодах протягом 365 календарних днів з дати її складання шляхом відображення сум податку в розділі II «Податковий кредит» податкової декларації з ПДВ. При цьому вони знову акцентують увагу на тому, що така податкова накладна має бути належно складена та зареєстрована в ЄРПН протягом 180 днів.

Головбух24

Лист ГУ ДФС у м. Києві від 12.07.2016 № 15604/10/26-15-12-01-18 (див. нижче)

ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДЕРЖАВНОЇ ФІСКАЛЬНОЇ СЛУЖБИ У М. КИЄВІ
ЛИСТ від 12.07.2016 р. № 15604/10/26-15-12-01-18

Щодо термінів включення до складу податкового кредиту ПДВ

ГУ ДФС у м. Києвi розглянуло звернення щодо термiнiв включення до складу податкового кредиту ПДВ i в межах своїх повноважень повiдомляє.
Вiдповiдно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України вiд 2 грудня 2010 року № 2755-VI iз змiнами i доповненнями (далi — Кодекс) до податкового кредиту вiдносяться суми податку, сплаченi/нарахованi у разi здiйснення операцiй з:
а) придбання або виготовлення товарiв (у тому числi в разi їх ввезення на митну територiю України) та послуг;
б) придбання (будiвництво, спорудження, створення) необоротних активiв, у тому числi при їх ввезеннi на митну територiю України (у тому числi у зв’язку з придбанням та/або ввезенням таких активiв як внесок до статутного фонду та/або при передачi таких активiв на баланс платника податку, уповноваженого вести облiк результатiв спiльної дiяльностI);
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митнiй територiї України, та в разi отримання послуг, мiсцем постачання яких є митна територiя України;
г) ввезення необоротних активiв на митну територiю України за договорами оперативного або фiнансового лiзингу.

Згiдно iз п. 198.2 ст. 198 Кодексу датою вiднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тiєї подiї, що вiдбулася ранiше:

• дата списання коштiв з банкiвського рахунка платника податку на оплату товарiв/послуг;
• дата отримання платником податку товарiв/послуг.

Пунктом 198.6 статтi 198 Кодексу передбачено, що не вiдносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарiв/послуг, не пiдтвердженi зареєстрованими в Єдиному реєстрi податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не пiдтвердженi митними декларацiями, iншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статтi 201 цього Кодексу.

У разi коли на момент перевiрки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включенi до складу податкового кредиту, залишаються не пiдтвердженими зазначеними у абзацi першому цього пункту документами, платник податку несе вiдповiдальнiсть вiдповiдно до цього Кодексу.

Податковi накладнi, отриманi з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарiв/послуг пiдставою для нарахування сум податку, що вiдносяться до податкового кредиту.

У разi якщо платник податку не включив у вiдповiдному звiтному перiодi до податкового кредиту суму податку на додану вартiсть на пiдставi отриманих податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрi податкових накладних, таке право зберiгається за ним протягом 365 календарних днiв з дати складення податкової накладної.

Суми податку, сплаченi (нарахованI) у зв’язку з придбанням товарiв/послуг, зазначенi в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрi податкових накладних з порушенням термiну реєстрацiї, вiдносяться до податкового кредиту за звiтний податковий перiод, в якому зареєстровано податковi накладнi / розрахунки коригування в Єдиному реєстрi податкових накладних, але не пiзнiше:
нiж через 365 календарних днiв з дати складення податкових накладних / розрахункiв коригування до таких податкових накладних;
для платникiв податку, що застосовують касовий метод, — нiж через 60 календарних днiв з дати списання коштiв з банкiвського рахунка платника податку.

Згiдно iз п. 201.10 ст. 201 Кодексу при здiйсненнi операцiй з постачання товарiв/послуг платник податку — продавець товарiв/послуг зобов’язаний в установленi термiни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрi податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Вiдсутнiсть факту реєстрацiї платником податку — продавцем товарiв/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрi податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартiсть до податкового кредиту та не звiльняє продавця вiд обов’язку включення суми податку на додану вартiсть, вказаної в податковiй накладнiй, до суми податкових зобов’язань за вiдповiдний звiтний перiод.

Враховуючи вищевикладене, належним чином складена та зареєстрована в ЄРПН протягом 180 днiв податкова накладна, яка не була включена до складу податкового кредиту в податковому перiодi її складання/реєстрацiї та з дати складання якої не минуло 365 днiв, може бути включена до складу податкового кредиту в наступних звiтних (податкових) перiодах протягом 365 календарних днiв з дати її складання шляхом вiдображення сум податку в роздiлi II «Податковий кредит» податкової декларацiї з ПДВ.

Крiм цього повiдомляємо, що вiдповiдь на лист вiд 11.03.2016 р. № 16/995 надiслано ДПІ у Печерському районi ГУ ДФС у м. Києвi на податкову адресу Нацiональної Акцiонерної Компанiї «Украгролiзинг» листом вiд 29.03.2016 № 13553/10/26-55-11-02.

Слiд зазначити, що ст. 36 Кодексу встановлено, що платники податку зобов’язанi самостiйно декларувати свої податковi зобов’язання та визначати вiдповiднiсть проведення ними операцiй.

Оцiнка правомiрностi вiдображення в податковому облiку господарських операцiй може бути здiйснена лише в межах податкової перевiрки у вiдповiдностi до вимог Кодексу.

Згiдно iз статтею 52 Кодексу податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю.

Звертаємо увагу, що листи ГУ ДФС у м. Києвi не є нормативно-правовими актами, а мають лише iнформацiйний характер i не встановлюють правових норм та дiють до набрання чинностi нормативно-правових актiв, що змiнюють вiдповiднi правовiдносини.

Заступник начальника                                        Е. М. Пруднiкова