Увеличение регистрационной суммы по НДС на основании уточняющих расчетов

12:01:2016 г.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО от 17.12.2015 г. № 27028/6/99-99-19-03-02-15
О рассмотрении письма

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо плательщика налога относительно увеличения суммы, на которую плательщик имеет право зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) налоговые накладные и/или расчеты корректировки (далее - регистрационная сумма), определенную в соответствии с пунктом 2001.3 статьи 2001Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), на сумму отрицательного значения, которая зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, указанную в уточняющем расчете налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее - уточняющий расчет) за июнь 2015 года или другой период, предшествующий июню 2015 года, и руководствуясь статьей 52 Кодекса, сообщает.

Основные принципы функционирования системы электронного администрирования НДС определены статьей 2001 и пунктом 34 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса.
При этом статья 2001 Кодекса является общей нормой, регламентирующей функционирование системы электронного администрирования НДС, а пункт 34 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса является нормой, определяющей порядок учета в формуле после ее обнуления отдельных показателей.
В частности, согласно пункту 34 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса по состоянию на третий рабочий день после даты вступления в силу Закона Украины от 16 июля 2015 года N 643-VII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость" формула (все ее составляющие), определяющая регистрационную сумму, "обнуляется", за исключением отдельных составляющих указанной формулы (сумма налога по выданным и полученным налоговым накладным и сумма налога по таможенным декларациям, листам корректировк и дополнительным декларациям), которые были сформированы начиная с 01.07.2015 г.

А также установлено, что значение регистрационной суммы автоматически увеличивается контролирующим органом на сумму отрицательного значения, которая зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, и сумму непогашенного отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов на конец текущего отчетного (налогового) периода, указанную в налоговой отчетности по НДС, в которой отражаются расчеты с бюджетом и/или отражаются операции, касающиеся специального режима налогообложения в соответствии со статьей 209 Кодекса, за июнь 2015 года.
На такую сумму плательщиком налога увеличен размер суммы налогового кредита за отчетный (налоговый) период (июль 2015 года).
Учитывая изложенное, в соответствии с пунктом 34 подраздела 2 раздела XX Кодекса после "обнуления" показателей формулы регистрационная сумма одноразово увеличивалась на сумму отрицательного значения, задекларированную плательщиком налога исключительно в строках 24 и 31 налоговой декларации по НДС за июнь 2015 года.

При этом, в Кодексе отсутствуют нормы относительно повторного перерасчета формулы в случае представления плательщиком налога уточняющего расчета к налоговой декларации по НДС за июнь 2015 года или любой предыдущий отчетный период.

Касательно порядка уточнения показателей налоговой отчетности по НДС сообщаем, что в соответствии с пунктом 5 раздела VI Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 23.09.2014 г. N 966, в случае исправления значения строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 25 или строки 23, уточняющий расчет подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. Значение графы 6 строки 24 уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается при определении значений строк 20.1 и 24 декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет.

Таким образом в случае, если плательщик налога в июле 2015 года подал уточняющий расчет и уточнил значения строк 24 налоговой отчетности по НДС за апрель 2015 и май 2015 года (которое не повлияло на значение строки 25 или строки 23 следующих отчетных периодов), то такое уточнение отражается в строках 20.1 и 24 налоговой отчетности по НДС за июль 2015 года.

Председатель                                Р. М. Насиров

 

 

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить