ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО от 21.03.2017 г. № 3782/К/99-99-13-02-03-14

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), рассмотрела обращение относительно практического применения отдельных норм действующего законодательства и в пределах компетенции сообщает.

Правовые основы организации и деятельности адвокатуры и осуществления адвокатской деятельности в Украине регулируются Законом Украины от 05 июля 2012 года № 5076 «Об адвокатуре и адвокатской деятельности» (далее - Закон № 5076), ст. 1 которого определено, что адвокат - это физическое лицо, осуществляющее адвокатскую деятельность на основаниях и в порядке, предусмотренными этим Законом.

Адвокатской деятельностью признается независимая профессиональная деятельность адвоката по осуществлению защиты, представительства и предоставлению других видов правовой помощи клиенту.

В соответствии с пп. 14.1.226 п. 14.1 ст.14 Кодекса самозанятое лицо - это плательщик налога, который является физическим лицом - предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в пределах такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

Независимая профессиональная деятельность - это участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, арбитражных управляющих (распорядителей имущества, управляющих санацией, ликвидаторов), аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятые религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом - предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц.

Порядок и условия постановки на учет в контролирующих органах физических лиц, зарегистрированных как физическое лицо - предприниматель и при этом осуществляющих независимую профессиональную деятельность, регулируются ст. 65 Кодекса и Порядком учета плательщиков налогов и сборов, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 09.11.2011 г. № 1588 (далее - Порядок № 1588).

Постановке на учет или регистрации в контролирующих органах подлежат все налогоплательщики (п. 1.3 Порядка № 1588).

Согласно п. 6.1 разд. VI Порядка № 1588 постановка на учет физического лица - предпринимателя осуществляется после его государственной регистрации в соответствии с Законом Украины от 15 мая 2003 года № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и общественных формирований» (далее - Закон № 755) контролирующим органом по месту его государственной регистрации на основании сведений о государственной регистрации физического лица - предпринимателя.

Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель и при этом такое лицо осуществляет независимую профессиональную деятельность, такое физическое лицо учитывается в контролирующих органах как физическое лицо - предприниматель с признаком осуществления независимой профессиональной деятельности (пп. 4 п. 6.7 разд. VI Порядка № 1588).

Справка о постановке на учет по форме № 4-ОПП направляется (выдается) физическому лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность, в соответствии с пунктами 3.10 - 3.11 раздела III Порядка № 1588 (пп. 3 п. 6.7 раздела 6 Порядка № 1588).

Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса, условия и порядок начисления и уплаты, полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, определяет Закон Украины от 08 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее - Закон № 2464).

Учет плательщиков единого взноса предусмотрен ст. 5 Закона № 2464.
В частности, постановка на учет плательщиков единого взноса, на которых не распространяется действие Закона № 755, контролирующим органом осуществляется по местонахождению или месту жительства в день получения от них заявления о постановке на учет плательщика единого взноса по форме № 2-ЄСВ согласно приложению 2 к Порядку учета плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и Положению о реестре страхователей, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 24.11.2014 г. № 1162 (далее - Порядок № 1162), которая безвозмездно направляется (вручается) плательщикам единого взноса, контролирующим органом на следующий рабочий день со дня постановки их на учет (п. 3 раздела III Порядка № 1162).

В соответствии с абзацем седьмым части первой ст. 5 Закона № 2464 снятие с учета плательщиков единого взноса, лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, осуществляется по их заявлению после проведения предусмотренных законодательством проверок плательщиков, сверки расчетов и проведения окончательного расчета.

Согласно п. 4 части первой ст. 4 Закона № 2464 плательщиками единого взноса являются физические лица - предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения.
Кроме того, согласно п. 5 части первой ст. 4 Закона № 2464 плательщиками единого взноса являются лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, в частности адвокатскую деятельность, и получающие доход от этой деятельности.
Ставка единого взноса составляет 22 процента (часть пятая ст. 8 Закона № 2464).
База начисления единого взноса для указанной категории плательщиков определена ст. 7 Закона № 2464, в частности для физических лиц - предпринимателей (кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения) и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, базой начисления единого взноса является сумма дохода (прибыли), полученная от их деятельности, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса на месяц.

В случае если такими плательщиками не получен доход (прибыль) в отчетном году или отдельном месяце отчетного года, такие плательщики обязаны определить базу начисления, но не больше максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом № 2464. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса (п. 2 части первой ст. 7 Закона № 2464 в редакции Закона Украины от 06 декабря 2016 года № 1774-VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины»).

Плательщики единого взноса обязаны своевременно и в полном объеме начислять, исчислять и уплачивать единый взнос (п. 1 части второй ст. 6 Закона № 2464).
Единый взнос подлежит уплате независимо от финансового состояния плательщика (часть двенадцатая ст. 9 Закона № 2464).

Учитывая изложенное, с 1 января 2017 года лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность и не получающее доход (прибыль) в отчетном году или отдельном месяце отчетного года от такой деятельности, обязано определить базу начисления единого взноса, несмотря на наличие статуса физического лица - предпринимателя. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса.

В то же время Законом № 2464 для лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, предусмотрена процедура снятия с учета плательщиков единого взноса. Освобождение от уплаты единого взноса в связи с приостановлением адвокатской деятельности Законом № 2464 не предусмотрено.

Кроме того, замечаем, что согласно п. 291.3 ст. 291 Кодекса упрощенная система налогообложения, учета и отчетности применяется исключительно юридическими лицами или физическими лицами - предпринимателями, применение упрощенной системы налогообложения физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, Кодексом не предусмотрено.

Следовательно, физическое лицо - предприниматель не может осуществлять адвокатскую деятельность, а к доходам, полученным от осуществления адвокатской деятельности, не может быть применена упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.

Порядок налогообложения доходов физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, установлен ст. 178 Кодекса, согласно которой с доходов, полученных такими лицами, уплачивается налог на доходы физических лиц.

Вместе с тем согласно нормам Закона № 5076 и Кодекса для физического лица, осуществляющего независимую адвокатскую деятельность, не предусмотрено ограничений относительно одновременного осуществления предпринимательской (отличной от адвокатской) деятельности, не запрещенной законом, в случае регистрации такого лица предпринимателем.

То есть физическое лицо, осуществляющее независимую адвокатскую деятельность, не может быть предпринимателем в рамках такой адвокатской деятельности. Адвокатская деятельность не является предпринимательской и не может осуществляться физическим лицом - предпринимателем.

Первый заместитель Председателя                  С. В. Билан