Відповідно до п. 2 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженої наказом ДПАУ від 21.12.10 р. № 969, який зареєстровано у Міністерстві юстиції України 29.12.10 р. за №1401/18696 (далі — Порядок № 969), якщо не зареєстровані платниками ПДВ філії та інші структурні підрозділи платника податків самостійно здійснюють постачання товарів/послуг та проводять розрахунки з постачальниками/споживачами, то зареєстрований платник податків, до складу якого входять такі структурні підрозділи, може делегувати філії або структурному підрозділу право виписування податкових накладних.
Згідно з частиною 2 статті 55 Господарського кодексу України від 16 січня 2003 року № 436-IV, суб’єктами господарювання є:
1) господарські організації — юридичні особи, створені відповідно до Цивільного кодексу України, державні, комунальні й інші підприємства, створені відповідно до цього Кодексу, а також інші юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані в установленому законом порядку;
2) громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані відповідно до закону як підприємці.
Відповідно до частини 5 статті 55 Господарського кодексу суб’єкти господарювання, зазначені у п. 1 частини 2 цієї статті, мають право відкривати свої філії, представництва, інші відокремлені підрозділи без створення юридичної особи.
З урахуванням викладеного, фізичні особи — підприємці не можуть відкривати філії, представництва, інші відокремлені підрозділи, тож норма пункту 2 Порядку №969 щодо делегування права виписування податкових накладних філіям, структурним підрозділам не може застосовуватися фізичними особами — підприємцями, які зареєстровані платниками ПДВ.