Відповідно до п. 192.2 ст. 192 р. V ПКУ зменшення суми податкових зобов’язань платника податку — постачальника у разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у т. ч. при перегляді цін, пов’язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору.
У разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань при поверненні товарів неплатником ПДВ відповідно до п. 3.9 р. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 25.01.11 р. №41 (далі — Порядок №41), таке коригування відображається у рядку 8.1 розділу 1 податкової декларації з ПДВ та в додатку 1 (Д1) до податкової декларації з ПДВ.
При заповненні додатка 1 (Д1) у цьому випадку слід заповнювати всі колонки таблиці 1 розділу І, але з урахуванням таких особливостей. Оскільки Порядком заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПАУ від 21.12.10 р. № 969, передбачено, що у разі постачання товарів/послуг покупцю, який не зареєстрований як платник податку, у рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» податкової накладної та розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної проставляється нуль, то в колонці 3 «індивідуальний податковий номер покупця» додатка (Д1) треба проставляти 0 (нуль).
Враховуючи, що платник ПДВ здійснив поставку товарів неплатнику ПДВ, який не отримував податкової накладної та, відповідно, сплачені раніше суми ПДВ не включав до податкового кредиту, то обидва примірники розрахунку коригування залишаються у продавця без підпису покупця — неплатника ПДВ, а тому колонка 7 «дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку коригування» додатка (Д1) відповідно до п. 5 р. ІІІ Порядку №41 має містити прочерк (у разі подання звітності на паперових носіях) або залишатися незаповненою (у разі подання звітності в електронному вигляді).