1 января 2012 года вступил в силу Закон Украины от 04.11.2011 г. №4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» (далее — Закон №4014).

Указанный документ кардинально реформировал упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства.

Ниже приведен краткий анализ условий и порядка применения упрощенной системы налогообложения для физических лиц ― предпринимателей и юридических лиц.

Изменения для плательщиков налога на прибыль относительно работы с субъектами хозяйствования на упрощенной системе налогообложения

Существенным моментом, содержащимся в Законе №4014, является восстановление праваплательщиковналога на прибыль относить к составу расходов средства, уплаченные частным предпринимателям на упрощенной системе налогообложения. Из Налогового кодекса исключен подпункт 139.1.12, предусматривавший вышеуказанное ограничение. Однако следует учитывать, что не все плательщики единого налога будут иметь возможность работать с юридическими лицами, о чем мы скажем ниже.

Шесть групп плательщиков единого налога и условия работы

Новая упрощенная система налогообложения (с учетом изменений, вступивших в силу согласно Закону от 05.07.2012 г. №5083-VI) делит ее субъектов на 6 групп, из которых первая, вторая, третья и пятая предусматривают условия работы для разных категорий физических лиц — предпринимателей, а четвертая и шестая группы — это юридические лица на упрощенной системе налогообложения.

Объем доходов, предельно допустимый для плательщиков единого налога, значительно увеличен. Предприниматели 2-й, 3-й, 5-й групп могут находиться на упрощенной системе налогообложения до достижения объема дохода в размере 1 000 000 грн, 3 000 000 грн и 20 000 000 грн соответственно. Для юридических лиц в 4-й и 6-й группах единого налога объем дохода за календарный год может составлять 5 000 000 грн и 20 000 000 грнсоответственно.

Для плательщиков единого налога Законом №4014 предусмотрено осуществление расчетов за товары, работы, услуги исключительно в денежной форме (наличной или безналичной) (пп. 291.6 НКУ).

За нарушение указанной нормы и использование иной формы расчетов предусмотрены последствия в виде уплаты двойной ставки единого налога на сумму такого расчета для юридических лиц (пп. 293.5 НКУ) и уплаты ставки единого налога в размере 15% для физических лиц ― предпринимателей ― плательщиков единого налога 1-й, 2-й и 3-й групп. Кроме того, указанное нарушение является основанием для аннулирования свидетельства плательщика единого налога (пп. 299.15 НКУ).

Переход на упрощенную систему налогообложения допускается только один раз за календарный год (пп. 298.1.4 НКУ).

Предприниматели, имеющие право работать в 1-й группе «единоналожников», ограничены в видах деятельности (в основном, это бытовые услуги населению, ограниченные перечнем, указанным в п. 291.7 НКУ).

Единый налог и единый социальный взнос

Единый налог, уплачиваемый физлицами-предпринимателями, а также юридическими лицами, больше не будет уменьшать сумму единого социального взноса, который начисляется на заработную плату наемных работников, а также в качестве обязательного взноса для предпринимателей. С 1 января 2012 года эти взносы будут уплачиваться отдельно.

Определение объема дохода плательщика единого налога

В соответствии с пп. 292.4 НКУ при оказании услуг, выполнении работ по договорам поручения, агентским договорам, договорам транспортного экспедирования доходом плательщика единого налога считается только сумма его вознаграждения. Кроме того, как указано в пп. 292.14 НКУ, определение дохода осуществляется для целей обложения единым налогом, а также предоставления права субъекту хозяйствования зарегистрироваться или находиться на упрощенной системе налогообложения.

Налоговый кодекс теперь не содержит понятия «выручка», а только понятие «доходы». Предельный объем доходов посредников по договорам поручения, агентским договорам, договорам транспортного экспедирования теперь будет подсчитываться в соответствии с вышеприведенными нормами. Таким образом, «единоналожники», работающие по вышеуказанным посредническим договорам, смогут дольше работать, не превышая предельный объем дохода.

Кроме того, даже если субъект хозяйствования в 2011 году превысил предельно допустимый для «единоналожника» объем выручки, предусмотренный Указом Президента Украины от 03.07.98 г. №727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», он, тем не менее, имел право зарегистрироваться плательщиком единого налога в 2012 году. Своим правом такой плательщик единого налога мог воспользоваться при условии, что объем его дохода (вознаграждения) за 2011 год не превысил установленных НКУ пределов (см. абзац «г» пункта 5 раздела II Переходных положений Закона №4014).

Вторая группа плательщиков единого налога

Основные условиями нахождения субъектов хозяйствования ― физлиц на упрощенной системе во второй группе следующие:

ко второй группе ЕН относятся только физлица-предприниматели, осуществляющие деятельность по оказанию услуг плательщикам единого налога или населению, производство или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства;

численность наемных работников не может превышать 10 человек;

объем дохода не должен превышать сумму 1 000 000 грн.

При этом для физлиц ― предпринимателей 2-й группы предусмотрена уплата единого налога в размере от 2 до 20% суммы минимальной заработной платы, установленной на 1 января календарного года, то есть немного более 200 грн. Сумма единого налога перечисляется плательщиком авансом до 20 числа месяца, предшествующего отчетному. За несвоевременную уплату авансового платежа по единому налогу предусмотрена штрафная санкция в размере 50% ставки единого налога (п. 122.1 НКУ). Предусмотрено также ведение учета в книге доходов и расходов. Физлица ― предприниматели 2-й группы, которые работают без наемных работников, имеют право оформить отпуск или больничный лист на срок от 30 и более календарных дней, подав заявление в свободной форме и больничный лист в налоговую инспекцию. На период отпуска и больничного они освобождаются от уплаты единого налога (пп. 298.3.2 НКУ).

Плательщики единого налога второй группы, превысившие предельно допустимый объем доходов, обязаны не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение, перейти в третью группу плательщиков единого налога или на общую систему налогообложения. С суммы доходов, превышающей предельный объем, необходимо будет уплатить единый налог по ставке 15%. Отметим, что Закон №4014 предусматривает обложение суммы превышения именно единым налогом, а не налогом с доходов физических лиц, как предусматривалось ранее. Ведь доходы, полученные физлицом-предпринимателем, с которых уплачивается единый налог, не включаются в совокупный месячный (годовой) доход физлица (пп. 165.1.36 НКУ).

Третья, четвертая, пятая и шестая группы плательщиков единого налога

Условиями нахождения физических лиц — предпринимателей в третьей группе плательщиков единого налога являются:

численность наемных работников в пределах 20 человек;

предельный объем дохода, не превышающий 3 000 000 грн.

Пятая группа плательщиков единого налога предусматривает:

численность наемных работников в пределах 20 человек;

предельный объем дохода, не превышающий 20 000 000 грн.

Для юридических лиц ― плательщиков единого налога среднесписочная численность работников не должна превышать 50 человек, а объем дохода в течение календарного года не должен превышать 5 000 000 грн.

При этом для предпринимателей третьей группы, а также для юридических лиц существуют только ограничения, предусмотренные в целом для всех субъектов хозяйствования, переходящих на упрощенную систему налогообложения. То есть они могут оказывать услуги предприятиям ― плательщикам налога на прибыль на общих основаниях, нерезидентам, равно как и всем прочим субъектам.

Плательщики единого налога, относящиеся к третьей или четвертой группе, вправе выбрать ставку единого налога в размере 5% дохода без уплаты НДС или же 3% дохода с уплатой НДС.

Для плательщиков единого налога пятой и шестой групп предусмотрены ставки налога в размере 10% дохода без уплаты НДС или же 7% дохода с уплатой НДС.

Условия регистрации плательщиков единого налога плательщиками НДС

В соответствии с абз. 4 «г» подпункта 293.8. Налогового кодекса ставка в размере 3 или 7% может быть выбрана плательщиком единого налога, применяющим ставку единого налога 5% (10%) в случае оказания им услуг (выполнения работ) плательщикам НДС и если объем поставок таких услуг за последние 12 календарных месяцев в совокупности превышает объем, установленный подпунктом 181.1 НКУ (300 000 грн). Таким образом, чтобы плательщику единого налога (3-й или 4-й группы) по ставке 5% зарегистрироваться плательщиком НДС, ему необходимо:

оказывать услуги или выполнять работы;

его заказчики должны быть плательщиками НДС;

за 12 календарных месяцев объем его доходов должен достичь 300 000 грн.

Все остальные субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему и уплачивающие единый налог по ставке 5% (10%), не вправе регистрироваться плательщиками НДС.

Обязанность зарегистрироваться плательщиком НДС наступает только в случае превышения «единоналожником» предельного объема дохода, дающего ему право находиться на упрощенной системе налогообложения. В этом случае с 1 числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло превышение предельного размера дохода, плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, а также зарегистрироваться плательщиком НДС в установленном порядке.

Дебет-Кредит