ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО от 11.09.2014 г. № 285/2/99-99-10-04-02-10

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение о предоставлении разъяснения касательно некоторых нормативно-правовых актов и сообщает следующее.
В связи с принятием Налогового кодекса Украины с 1 января 2011 года в ст. 228 Гражданского кодекса Украины внесены изменения, которыми определено, что сделка, которая нарушает публичный порядок, является ничтожной. В случае несоблюдения требования относительно соответствия сделки интересам государства и общества, его моральным принципам такая сделка может быть признана недействительной судом.

С учетом указанных законодательных изменений, тогда еще налоговыми органами изменен подход к контрольно-проверочной работе. Хозяйственные сделки, заключенные налогоплательщиками с нарушением требований законодательства, перестали квалифицироваться контролирующими органами как ничтожные.

Высшим административным судом Украины 2 июня 2011 года издано письмо за № 742/11/13-11, в котором указано, что для подтверждения данных налогового учета могут приниматься во внимание только те первичные документы, которые составлены в случае фактического осуществления хозяйственной операции.

Если же фактического осуществления хозяйственной операции не было, соответствующие документы не могут считаться первичными документами для целей ведения налогового учета даже при наличии всех формальных реквизитов таких документов, предусмотренных действующим законодательством.

Органами фискальной службы при проведении проверок исследуются первичные документы, которые имеются у плательщиков на предмет достоверности. При этом обязательному исследованию подлежит установление факта реальности определенных хозяйственных операций, то есть, что они имели место в действительности.

Кроме того, другим, поддержанным Верховным Судом Украины и Высшим административным судом Украины, подходом, который используется органами фискальной службы, является установление наличия деловой цели в хозяйственных операциях плательщиков.

Содержание указанного подхода заключается в том, что в хозяйственных операциях обязательно должно быть намерение налогоплательщика получить соответствующий экономический эффект, то есть хозяйственная операция по крайней мере теоретически (при достижении поставленных задач) должна предусматривать возможность прироста или сохранения активов или их стоимости.

Если же та или иная операция не обусловлена разумными экономическими причинами (лишена деловой цели), то такие операции не являются совершенными в пределах хозяйственной деятельности, а в результате их последствия, не обусловленные деловой целью, не подлежат отражению в налоговом учете.

Следовательно, органы фискальной службы при проведении проверок пока исходят из того, что соблюдение или несоблюдение участниками хозяйственной операции требований гражданского или хозяйственного законодательства, в частности, условий действительности/недействительности хозяйственных обязательств (сделок), без наличия соответствующих судебных решений, не имеет непосредственного влияния на результаты налогового учета.

Решающее значение для данных налогового учета имеет существование факта хозяйственной операции и ее действительный экономический смысл, в частности, наличие деловой цели в совершаемых операциях.

Учитывая изложенное, органами фискальной службы при осуществлении контрольно-проверочных мероприятий исследуется реальность осуществления хозяйственных операций и в случае выявления определенных нарушений привлечение налогоплательщиков к ответственности осуществляется с учетом положений налогового законодательства Украины.
Относительно определения понятия "добросовестного налогоплательщика" и критериев отбора такой категории плательщиков, то в соответствии с пунктом 4.1 статьи 4 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) налоговое законодательство Украины основывается, в частности, на принципе всеобщности налогообложения, которым определено, что каждое лицо обязано уплачивать установленные Кодексом, законами по вопросам таможенного дела налоги и сборы, плательщиком которых он является согласно положениям Кодекса, и принципе равенства всех плательщиков перед законом, что заключается в недопущении любых проявлений налоговой дискриминации - обеспечении одинакового подхода ко всем налогоплательщикам независимо от социальной, расовой, национальной, религиозной принадлежности, формы собственности юридического лица, гражданства физического лица, места происхождения капитала.
Таким образом, налоговое законодательство содержит единые правила налогообложения налогами и сборами и исключает возможность любых проявлений налоговой дискриминации для налогоплательщиков.

При этом плательщики налогов и сборов обязаны неуклонно соблюдать положения Кодекса и других нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения, в частности, осуществляя достоверное начисление налогов и сборов, уплачивая их в бюджеты всех уровней и не допуская нарушений налогового законодательства. Следовательно, о добросовестности налогоплательщика может свидетельствовать выполнение им налоговых обязанностей, определенных действующим законодательством.

Вместе с тем следует отметить, что Законом Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины" с 01.01.2015 г. внедряется электронная система администрирования налога на добавленную стоимость. Указанная система позволит исключить формирование фиктивного кредита и получение неправомерного возмещения НДС из бюджета, сократить объем теневой экономики в стране и расходы государства на администрирование НДС, а также уменьшит количество сверок и проверок, в том числе проверок бизнеса "по всей цепи поставок у производителя или импортера".

При этом основные правила исчисления НДС, к которым привыкли плательщики, будут сохранены.

Председатель И. Билоус