Оподаткування доходів від надання нерухомості в оренду передбачено Податковим кодексом України від 02.12.2010 р. №2755-VI (далі - Кодекс). Порядок сплати податку на доходи фізичних осіб від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) визначено пунктом 170.1. статті 170 Кодексу.

Нерухомість в оренду може надаватися як юридичним особам чи фізичним особам-суб’єктам підприємницької діяльності, так і громадянам. Якщо орендар є фізичною особою, яка не є суб'єктом підприємницької діяльності, то відповідальним за нарахування та сплату податку до бюджету є платник податку – орендодавець (тобто особа, яка надає в оренду нерухомість). В цьому випадку орендодавець самостійно нараховує та сплачує податок до бюджету впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім днем такого звітного кварталу. По закінченні року (з 1 січня до 1 травня року, наступного за звітним) такий орендодавець зобов’язаний подати до податкового органу за місцем проживання річну податкову декларацію, в якій зазначити суму отриманого доходу, сплаченого протягом звітного податкового року податку та податкового зобов'язання за результатами такого року.

У випадку надання нерухомого майна в оренду юридичній особі чи фізичній особі – суб’єкту підприємницької діяльності, вони виступають податковими агентами і при нарахуванні доходів орендодавцю зобов’язані утримати податок.
При цьому об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу за повний чи неповний місяць оренди. Мінімальна сума орендного платежу визначається за методикою, затвердженою постановою Кабінетом Міністрів України від 29.12.2010 р. №1253, виходячи з мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомості з урахуванням місця її розташування, інших функціональних та якісних показників, що встановлюються органом місцевого самоврядування села, селища, міста, на території яких вона розташована, та оприлюднюється у спосіб, найбільш доступний для жителів такої територіальної громади. Якщо мінімальну вартість не встановлено чи не оприлюднено до початку звітного (податкового) року, об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеного в договорі оренди.

Нерухомість, що належить фізичній особі - нерезиденту, надається в оренду виключно через фізичну особу - підприємця або юридичну особу - резидента (уповноважених осіб), що виконують представницькі функції такого нерезидента на підставі письмового договору та виступають його податковим агентом стосовно таких доходів. Нерезидент, який порушує цю норму, вважається таким, що ухиляється від сплати податку.

З усіх доходів, отриманих громадянином від надання в оренду належної йому нерухомості, податок на доходи фізичних осіб сплачується за ставкою 15 відсотків. У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2011 році – 9410 грн.), ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15%.

У разі вчинення нотаріальної дії щодо посвідчення договору оренди об'єктів нерухомості нотаріус зобов'язаний надіслати інформацію про такий договір органу державної податкової служби за податковою адресою платника податку - орендодавця у спосіб та за формою, затвердженою постановою Кабінетом Міністрів України від 29.12.2010 р. №1242.

Суб'єкти господарювання, які провадять посередницьку діяльність, пов'язану з наданням послуг з оренди нерухомості (рієлтери), зобов'язані надіслати інформацію про укладені за їх посередництвом цивільно-правові договори (угоди) про оренду нерухомості до органу державної податкової служби за місцем своєї реєстрації в строки, передбачені для подання податкового розрахунку, за формою, встановленою наказом ДПА України від 24.12.2010 року №1024.

За порушення порядку чи строків подання зазначеної інформації нотаріуси та рієлтери несуть відповідальність, передбачену законом за порушення порядку чи строків подання податкової звітності.

Андрій Руцький,
головний державний податковий інспектор
ДПА в Тернопільській області