Сокращение количества налогов и сборов, постепенное уменьшение налоговых ставок, упрощение процедуры подачи налоговой отчетности, а также снова появившаяся возможность использования субъектами хозяйствования метода ускоренной амортизации – являются для бизнеса одними из позитивных изменений, утвержденных новым налоговым законодательством Украины – Налоговым кодексом (в дальнейшем – НК). В свете вышесказанного вероятность повышения рейтинга Украины на мировой арене возрастает. Несмотря на это, утверждение о создании для бизнеса исключительно благоприятных условий является по меньшей мере сомнительным. Об этом, прежде всего, свидетельствует существенное расширение полномочий налоговых органов согласно НК. В частности, кроме закрепленных ранее на законодательном уровне камеральных и документальных (плановых и внеплановых, выездных и невыездных) проверок, у налоговых органов впервые появляется право на проведение еще одного вида проверок – фактических, которые могут ими осуществляться без предупреждения налогоплательщика на основании решения руководителя налоговой службы, оформленного приказом (пп. 80.1, 80.2 НК). НК устанавливает семь обстоятельств, при наличии одного из которых налоговые органы имеют право на проведение такой проверки. Анализ этих обстоятельств дает основания предполагать, что для налоговых органов не составит труда найти повод для проведения фактической проверки того или иного субъекта хозяйственной деятельности. Следует отметить, что при осуществлении фактических проверок налоговые органы получили право проводить: (а) перед началом проверки – контрольные расчетные операции, в случаях, когда предполагается проверка порядка осуществления наличных расчетов и применения регистраторов расчетных операций. При этом товары, полученные проверяющими лицами для проведения контрольной расчетной операции, подлежат возврату налогоплательщику в неповрежденном виде. А в случае невозможности такого возврата – предусмотрено возмещение расходов согласно законодательству о защите прав потребителей (пп. 20.1.9, 80.4 НК). Таким образом, у субъекта хозяйствования возникают риски, во-первых, повреждения или уничтожения товара, а во-вторых – длительной, как показывает существующая в Украине практика, процедуры возмещения его стоимости из бюджета. (б) хронометраж хозяйственных операций, или, иными словами, определять «реальность показателей» деятельности налогоплательщика (пп. 14.1.264, 80.8 НК). В таком случае, если, например, проверяемым субъектом является плательщик единого налога, возникает риск того, что на основании проведенного хронометража хозяйственной деятельности, налоговые органы придут к выводу о необходимости переведения такого налогоплательщика на общую систему налогообложения.

Еще одна новелла НК предполагает проведение плановых проверок налогоплательщика на основании их градации по степени риска – высокий, средний и незначительный. Однако положительная сторона такого нововведения в налоговом законодательстве нивелируется возможностью осуществления фактических проверок. К тому же положение КМУ «Об утверждении критериев, по которым оценивается степень риска хозяйственной деятельности, и периодичности осуществления плановых мероприятий органов государственной налоговой службы», в котором должны определяться критерии оценки риска того или иного субъекта хозяйственной деятельности, до настоящего момента не принято. Остается только предполагать, каким образом будет осуществляться оценка риска и определяться грань отнесения субъекта хозяйствования к той или иной категории риска.
Кроме того, с принятием НК у налоговых органов появилось право осуществлять внеплановые проверки в случае подачи налогоплательщиком уточняющих расчетов за период, который уже был проверен. Таким образом, для налогоплательщика усложняется процедура уменьшения налоговых обязательств за такой период путем внесений уточнений в налоговые декларации. Также налоговая служба будет проводить внеплановую проверку в случае получения информации об уклонении налогового агента от налогообложения выплаченной или начисленной им заработной платы, пассивных доходов, дополнительных благ, прочих выплат и возмещений, либо в случаях осуществления хозяйственной деятельности без государственной регистрации. Отдельно стоит отметить, что с принятием НК налоговые органы получили официальную возможность злоупотреблять правом запрашивать у налогоплательщиков любые документы. В частности, НК закреплено положение, относящееся к праву получения от налогоплательщиков, кроме первичных финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, иных документов, перечень и характер которых не определен в НК (пп. 20.1.2, 85.4 НК).

 

Налоговый кодекс не содержит исчерпывающего перечня документов, которые могут быть затребованы органами налоговой службы 

 

При этом названные выше документы, наравне с налоговой информацией, экспертным заключением, судебным решением, иными материалами – являются основанием для составления заключений налоговыми органами (ст. ст. 83, 85 НК).
Так, согласно ст. 25 Закона Украины «Об информации» налоговой информацией является совокупность сведений и данных, созданных или полученных субъектами информационных отношений в процессе текущей деятельности и необходимых для реализации возложенных на контролирующие органы заданий и функций. Таким образом, заключение о проведенной налоговой проверке может быть составлено, например, на основании письменного обращения покупателя о нарушении налогоплательщиком порядка проведения расчетных операций, или же информации о том, что физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, не зарегистрировано как предприниматель.
Аналогично ситуации с «иными документами» в НК не содержится и четкого определения понятия «иных материалов», фигурирующего в ряде норм. Но, вполне вероятно, что к иным материалам могут быть отнесены материалы, полученные при:
(а) совместном снятии с представителями налоговых органов показателей внутренних и внешних счетчиков, которыми оборудованы технические устройства, используемые в процессе осуществления деятельности предприятия (выявленная информация позволит налоговым органам обнаружить возможное завышение показателей счетчиков с целью увеличения валовых расходов предприятия);
б) доступе к территории, помещениям (кроме жилья граждан) и другому имуществу (пп. 20.1.10 и 20.1.11 НК). При этом следует отметить, что в случае недопущения служебных лиц налоговых органов к обследованию территорий и помещений, налоговый орган имеет право обратиться в суд для приостановления расходных операций на счетах налогоплательщика.

 

К категории «иных материалов» могут быть отнесены материалы, полученные при снятии показателей внутренних и внешних счетчиков, а также при доступе к территории, помещениям (кроме жилья граждан) и другому имуществу 

Также согласно новому НК налоговый орган, при наличии у налогоплательщика налогового долга, имеет право обратиться в суд с целью:
(а) ареста средств и других ценностей, находящихся в банке;
б) взыскания средств налогоплательщика с его банковских счетов;
в) взыскания с дебиторов налогоплательщика сумм дебиторской задолженности, срок погашения которой наступил, и право требования которой переведено на органы государственной налоговой службы. В данном ключе следует обратить внимание на ряд постановлений КМУ, принятых во исполнение НК для регламентации порядка предоставленного налоговым органам права изымать средства из кассы налогоплательщика для погашения налогового долга, а также порядка продажи имущества налогоплательщика в счет погашения его налогового долга.
Также в контексте осуществления проверок ст. 84 НК регламентирует порядок привлечения эксперта, который регулируется и осуществляется на договорных основаниях за счет средств стороны, являющейся инициатором привлечения эксперта. Здесь же НК закрепил за налоговыми органами право привлечения специалистов и переводчиков (пп. 20.1.26 НК), однако порядок их привлечения при этом остается неурегулированным, что в конечном счете может привести к увеличению расходов именно налогоплательщика на оплату таких услуг.
В вопросе сроков проведения проверок также имеют место некоторые изменения. Так, ст. 82 НК закрепляется право:
а) продления налоговой проверки налогоплательщика в зависимости от его категории (крупный, средний, малый) на основании его заявления, либо по причине сменного режима работы или суммированного учета рабочего времени;
б) остановки проверки крупного налогоплательщика на период до 30 дней; а в случае необходимости проведения экспертизы, либо получения информации от иностранных государственных органов относительно деятельности налогоплательщика, или при завершении рассмотрения судом исковых заявлений, связанных с предметом проверки, или в случае восстановления налогоплательщиком утраченных документов – проверка продлевается на срок, необходимый для завершения таких процедур.
Что же касается применения налоговыми органами финансовых (штрафных) санкций, то со вступлением в силу НК они утратили свою привязку к необлагаемому минимуму доходов граждан. Кроме того, на переходной период (с 1 января по 30 июня 2011 года) такие санкции применяются в размере не больше 1 гривны за каждое нарушение. При этом к плательщикам налога на прибыль предприятий, а также налогоплательщикам, перешедшим на общую систему налогообложения, финансовые санкции за нарушение налогового законодательства по результатам деятельности во втором и третьем календарных кварталах 2011 года применяться не будут.
Также в отношении применения финансовых (штрафных) санкций или иных решений налогового органа к положительным для налогоплательщика изменениям следует отнести возложение на контролирующий орган обязанности доказывания правомерности принятого налоговым органом решения не только при судебном, но и при административном обжаловании (пп. 56.4 НК).

Подводя итоги вышеизложенного, необходимо отметить, что со вступлением в силу НК налоговые органы получили широкие полномочия. В частности: возможность проведения фактической проверки любого субъекта хозяйственной деятельности в любое время; в случае проверки крупного налогоплательщика – право приостановки документальной налоговой проверки на неопределенный срок; право требования «иных» документов и материалов, перечень и характер которых четко не определен налоговым законодательством. Также налоговым органам отныне дано право получать интересующие их данные, в том числе: о вступлении физического лица в права наследника с детальным указанием имущества и паспортных данных налогоплательщика. Все это дает основания предположить значительный дисбаланс в отношениях «налоги – бизнес» с существенным перевесом в пользу налоговых органов. А это не только ущемляет интересы украинского предпринимателя, но и негативно влияет на инвестиционную привлекательность Украины в целом. 

Лига