С принятием Налогового кодекса в Украине спал накал политического противостояния, эмоции сменились конструктивной критикой. Скоро кодекс покажет себя на практике. Пока же авторы говорят о самом "либеральном" кодексе в Европе и успешном начале налоговой реформы. Эксперты не спешат соглашаться - кодекс не сделал налоговую систему прозрачной, что создает риски для инвестора.
По сути, Налоговый кодекс изначально преследует две цели. Первая - обеспечить сбор достаточного для содержания жизнеспособной государственной машины и выплаты социальных обязательств количества налогов. Вторая - создать условия для привлечения инвестиций, работы частного капитала, которые будут развивать экономику. Отвечает ли принятый Верховной Радой Украины документ этим требованиям?
Собеседники Укринформа попытались проанализировать последствия для экономики принятия "налоговой библии". По словам заведующего сектором денежно-финансовой стратегии Национального института стратегических исследований Алексея Молдована, в кодексе есть много норм, которые призваны облегчить жизнь предпринимателю. Но этот позитивный момент нивелируется отсутствием четких санкций для налоговых инспекторов за их нарушение. "После того, как парламент поддержал президентское вето, в НК появилась норма о том, что убытки бизнесу за неправомерные действия фискалов будет компенсировать бюджет. Однако конкретный инспектор должен отвечать "в соответствии с законом", которого пока, к сожалению, в стране нет", - говорит эксперт. Между тем, "предохранитель" такого рода необходим, считает он. Например, проведение фактических проверок без предупреждения, могут использоваться вовсе не для ликвидации "теневых" схем, с которыми инспектор призван бороться, а для штрафов. "Ничего налоговикам не будет за отказ от принятия налоговых деклараций, невозврат подтвержденной к возмещению суммы НДС, рассрочку, отсрочку и списание задолженности отдельным компаниям без реальных для этого оснований, выдачу свидетельств плательщиков единого налога тем СПД, которые не имеют на это права...", - аргументирует А. Молдован. Это - очень существенные нарушения, за которые должно быть предусмотрено жесткое наказание.
Впрочем, недавно вице премьер-министр Сергей Тигипко заявил, что "у правительства много вопросов к работе налоговой и ситуацию надо менять". Но значит ли это, что указанные вопросы будут решаться устранены в ходе модернизации налоговой службы, пока судить рано.
У народного депутата Ксении Ляпиной также есть замечания относительно того, что некоторые вопросы, в частности, относительно специальных режимов налогообложения, регулируются указом президента, хотя они отнесены также и к Налоговому кодексу. "Я понимаю, что это юридическая казуистика, но на ней можно выстроить абсолютно противоположные условия ведения отчетности и налогообложения", - заявила она во время круглого стола "Налоговый кодекс: что ждет украинский бизнес". По ее мнению, при желании эти противоречия можно устранить, наличие шероховатостей в нашем законодательстве не редкость. И тем более не может быть идеальным документ такого уровня как кодекс, который вобрал в себя нормы, разбросанные до этого на четырех тысячах страниц налогового законодательства. Было бы логично провести экспертизу Налогового кодекса на наличие предпосылок для коррупции, как это делают с законодательством в развитых странах. Но это уже вопрос общей антикоррупционой стратегии нынешней власти, считает К.Ляпина.
Вместе с тем эксперты отмечают и преимущества кодекса. "Единый документ, который вобрал в себя все нормы фискального законодательства, повысит прозрачность работы налоговиков и увеличит эффективность процедур администрирования налогов", - говорит президент Центра антикризисных исследований Ярослав Жалило. По его словам, Налоговый кодекс создает единое правовое поле, а потому служит своеобразным маяком прогнозируемой политики правительства по отношению к инвестору. Это повышает шансы Украины в борьбе за инвестиции, ведь теперь бизнесу можно предложить понятные правила игры.
Анализ основных норм кодекса позволяет говорить о том, что документ будет способствовать наведению порядка в экономике и стимулировать ее рост через поддержку производства.

В отличие от европейских государств, которые в кризис пошли на повышение налоговых ставок, в Украине Кабинет Министров начал их уменьшать. В Кодексе ставка налога на прибыль поэтапно снижается с 25% до 16% (с 2011 - 23%, с 2012 - 21%, с 2013 - 19%, с 2014 - 16%), а НДС - с 20% до 17% с 1 января 2014 г. Освобожденные средства предприятия смогут направить на обновление своих производств, а значит - на повышение конкурентоспособности. "К позитиву можно отнести и автоматическое возмещение НДС. Когда механизм начнет полноценно работать, увеличится объем оборотных средств бизнеса, прежде всего, экспортеров, что даст возможность потратить их на модернизацию производства. После снижения НДС на 3% товары теоретически могут подешеветь на 1-1,5%", - отмечает заместитель главы комитета ВР по налоговым и таможенным вопросам Евгений Геллер.
Кроме того, вместо 29 общегосударственных и 14 местных налогов придется платить только 18 и 5 соответственно. Это позволит уменьшить расходы на администрирование и улучшит эффективность работы фискальных органов. Увеличены лишь так называемые "ресурсные" налоги - акцизы, плата за землю, рентные платежи. Да и то, например, повышение акцизов на бензин заменяет непрозрачный транспортный сбор, который вынуждены были платить все, независимо от интенсивности использования дорог. Хотя в европейской практике уже давно используется подход надбавок на топливо по принципу "кто больше ездит, тот больше платит".

Кодекс дает реальные возможности для борьбы с уклонением от уплаты налогов, а это одно их главных условий честной конкуренции. По подсчетам Национального института стратегических исследований, только на "схемах" ухода от уплаты НДС ежегодно теряется около четверти потенциального "улова" фискалов - почти 30 млрд. грн. Сопоставимые суммы могут теряться и на минимизации уплаты налога на прибыль. Ограничив сроки подачи НДС-накладных, запретив относить роялти в состав затрат, убрав возможность "обычным" плательщикам относить на затраты услуги "упрощенцев", правительство сделало шаг к заявленной цели "закрыть дыры, через которые утекают бюджетные деньги". Кроме того, внедряется метод "обычных цен", то есть проверки соответствия цены предмета сделки среднерыночным показателям. Смысл состоит в том, чтобы афилированные контрагенты не продавали друг другу товар по завышенной цене ради раздувания налогового кредита. Освобождение от обложения НДС консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских услуг препятствует возможности использования схем для оптимизации уплаты этого налога через "компании-однодневки". "Еще одним косвенным методом является деловая цель. То есть операция может осуществляться, только если налогоплательщик намерен получить экономический эффект. Этот инструмент позволяет налоговикам обжаловать операции не по формальным признакам, а по сути. Эти инструменты активно используются в развитых странах мира и расширяют возможности контролирующих органов в борьбе с минимизациями", - говорит заведующий сектором денежно-финансовой стратегии Национального института стратегических исследований Алексей Молдован.

В документе заложены льготы для ряда отраслей промышленности - судостроителей, авиастроителей, гостиничного бизнеса, легкой промышленности. Они полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль на 10 лет. Кроме того, малый бизнес, с оборотами до 3 млн. грн., который создан после 1 апреля 2011 года либо же работал на определенных условиях в течение трех лет перед этим, освобождается от уплаты налога на прибыль до 1 января 2016 года. Этот пункт должен стать компенсатором для предпринимателей, которые, вполне вероятно, потеряют сегодняшние возможности работать на упрощенной системе налогообложения, которая, скорее всего, будет реформирована через 2 месяца. Ряд стимулов также заложен для поддержки производителей и потребителей энергосберегающей продукции. Это гораздо эффективнее, чем "черные дыры" свободных экономических зон и территорий приоритетного развития, попытки возрождения которых предпринимались в ходе создания кодекса.
Права плательщика.
Кодекс устраняет ряд позиций, которые давали преимущество налоговой во взаимоотношениях с предпринимателями. Например, в документе нет существовавшей в предыдущих редакциях "презумпции виновности", когда предприниматель должен был доказывать, что он правильно рассчитался с казной. "В первоначальных версиях кодекса у инспекторов было право приходить на проверки без разрешения начальника инспекции, то есть по большому счету, с чистым листом идти по улице и наугад выбирать себе жертву. Сейчас этого нет. Кроме того, появилась идеология положительной истории налогоплательщика: если ты исправно платишь и твой уровень рентабельности в пределах среднего, проверяющий к тебе не придет", - говорит экс-глава Госкомпредпринимательства Александра Кужель.
Положительным моментом является пункт, согласно которому налоговая не может обвинять налогоплательщика в неуплате налогов, и соответственно начислять ему новые обязательства, пока вину не докажет суд, отмечает старший юрист юридической компании "Антика" Александра Федоренко. Кроме того, налоговая инспекция получила право налагать арест на имущество плательщика только на 96 часов. Если решения суда в течение этого срока нет, такая норма закона прекращается. В предыдущих редакциях арестовывать имущество предлагалось на неограниченный срок. Взыскание денежных средств с налогоплательщика в счет погашения налогового долга, продажу его заложенного имущества будет возможным осуществить только при наличии судебного решения.
Примечательно, что в течение полугода после вступления документа в силу будут действовать штрафы в 1 грн., что позволит оценить, насколько реально упростилось общение налогоплательщиков с инспекторами. В целом же, после отмены этого льготного правила общие штрафы также снизятся по сравнению с действующими сегодня. Например, максимальный размер штрафных санкций за неуплату согласованной суммы налоговых обязательств снизится с 50% до 20% от суммы налогового долга.

Впервые в Кодексе также появилась прогрессивная ставка налогообложения доходов физический лиц (15% для "простых смертных" и 17% на излишек для тех, кто получает больше 10 минимальных зарплат). Идеология "богатые заплатят больше, чем менее состоятельные" воплощена также в налоге на недвижимость и налогообложении первой регистрации яхт, самолетов и вертолетов.
Все точки над "і" расставит введение кодекса в действие 1 января 2011. Если отбросить эмоции, то стоит говорить о том, что у Кодекса есть четкая логика и ряд премимуществ. Вопрос только в том, не будут ли они перечеркнуты при реализации норм на практике. Иными словами, сможет ли власть убедить и фискальные органы, и бизнес соблюдать в принципе прогрессивные налоговые правила.