Плательщикам НДС не дают расслабляться этим летом. Так, после того как появились на свет славноизвестные уже распоряжения КМУ от 01.07.2009 г. № 757-р (далее — Распоряжение № 757) и письмо от 15.07.2009 г. № 14927/7/16-1517 (далее — Письмо № 14927) правительство в продолжение НДС-го «беспредела» приняло еще один документ — распоряжение КМУ от 17.07.2009 г. № 838-р (далее — Распоряжение № 838). Этот перл не менее интересен. Создается впечатление, что КМУ хочет попросту запугать плательщиков НДС, которые желают поставить старые налоговые накладные в состав налогового кредита по НДС.

В РАСПОРЯЖЕНИИ № 838 УКАЗАНО

ВО-ПЕРВЫХ, «під час проведення камеральних перевірок показників податкової звітності з податку на додану вартість враховувати, що коригування або уточнення платником податку показників декларації, пов’язане з несвоєчасним включенням сум податкової накладної до складу податкового зобов’язання або податкового кредиту, за відповідний звітний податковий період (далі — коригування або уточнення декларації) є виправданим у разі, коли воно здійснюється протягом двох місяців з дати настання граничного строку подання відповідної декларації».

Как Вы понимаете, непонятно, почему является оправданным осуществлять корректировку (по несвоевременно отображенным налоговым накладным) только в течение двух месяцев с даты наступления предельного срока подачи соответствующей декларации.
Например, исходя из Распоряжения № 838 налоговая накладная за май 2009 года может быть отображена в составе налогового кредита по НДС до 20 августа 2009 года и все. Получается, если не успеть в декларациях за соответствующие периоды или в уточняющем расчете отобразить НДС по такой налоговой накладной, то все, налоговый кредит по ней пропал? Где это в Законе Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон о НДС) указано? Ответ очевиден — нигде.
Стоит отметить, что Распоряжение № 838 опровергает недавно изданное Письмо № 14927, в последнем абзаце которого сказано: «Законом не предусмотрено возможности для плательщика принимать самостоятельное решение относительно отсрочки реализации своих прав на получение налогового кредита после наступления даты возникновения права на налоговый кредит. Т. е., если на дату возникновения права на налоговый кредит (в том числе и в части отдельных сумм налога) плательщик таким правом не воспользовался, считается, что им принято решение не формировать налоговый кредит с использованием указанных сумм налога» (подробнее читайте в статье «ГНАУ ОТМЕНЯЕТ НАЛОГОВУЮ РЕВОЛЮЦИЮ КМУ, НО ВВОДИТ НОВЫЕ ПРАВИЛА ИГРЫ!» http://www.kchp.com.ua/novoe/gnau-otmenjaet-nalogovuju-revoljuciju-kmu-no-vvodit-novue-pravila-igru.html) .
Таким образом, Распоряжение № 838 в своем роде более прогрессивно, нежели Письмо № 14927, однако это не меняет сути — эти оба документа противоречат действующему законодательству.

ВО-ВТОРЫХ, «у разі коригування або уточнення платником податку показників декларації в обсязі 10 або більше відсотків загальної суми податкових зобов’язань та/або податкового кредиту, задекларованих у відповідному податковому періоді, провести за участю підрозділів податкової міліції протягом місяця з дня його здійснення перевірку достовірності сум податку на додану вартість, нарахованого і сплаченого на всіх етапах поставки товарів (робіт, послуг), та інформувати протягом трьох днів з дня здійснення такого коригування або уточнення органи внутрішніх справ для вжиття ними заходів реагування в межах компетенції».

Эта норма не менее интересна, нежели вышеприведенная. Все дело в том, что в Распоряжении № 838 ничего не сказано, как рассчитывать эти 10%. Вполне логично предположить, что они рассчитываются следующим путем: сумма корректировки налогового обязательства на общую сумму налоговых обязательств указанных в декларации по НДС или сумма корректировки налогового кредита на общую сумму налогового кредита декларации.
Как поймут и расшифруют Распоряжение № 838 налоговики, неизвестно.
И самое главное, Распоряжение № 838 противоречит законодательству, а именно в ст. 11-1 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-XII (далее — Закон № 509) перечислены все основания для проведения внеплановых проверок:
«Позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин:
1) за наслідками перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків законів України про оподаткування, валютного законодавства, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту;
2) платником податків не подано в установлений строк податкову декларацію або розрахунки, якщо їх подання передбачено законом;
3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податковій декларації, поданій платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту;
4) платник податків подав у встановленому порядку скаргу про порушення законодавства посадовими особами органу державної податкової служби під час проведення планової чи позапланової виїзної перевірки, в якій вимагає повного або часткового скасування результатів відповідної перевірки;
5) у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту;
6) проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства;
7) стосовно платника податків (посадової особи платника податків) у порядку, встановленому законом, податковою міліцією заведено оперативно-розшукову справу, у зв'язку з чим є потреба у проведенні позапланової виїзної перевірки фінансово-господарської діяльності такого платника податків;
8) у разі, коли вищестоящий орган державної податкової служби в порядку контролю за достовірністю висновків нижчестоящого органу державної податкової служби здійснив перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або висновків акта перевірки, складеного нижчестоящим контролюючим органом, та виявив їх невідповідність вимогам законів, що призвело до ненадходження до бюджетів сум податків та зборів (обов'язкових платежів). Позапланова виїзна перевірка в цьому випадку може ініціюватися вищестоящим органом державної податкової служби лише у тому разі, коли стосовно посадових або службових осіб нижчестоящого органу державної податкової служби, які проводили планову або позапланову виїзну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу;
9) платником подано декларацію з від'ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень».

Других оснований для проведения внеплановых проверок нет, между тем Распоряжение № 838 требует в случае корректировок налоговых обязательств или налогового кредита в сумме больше чем 10% провести проверку при участии подразделений налоговой милиции в течение месяца, чем нарушает нормы Закона № 509.

И еще, если понимать буквально комментируемую норму Распоряжения № 838, то проверять будут не только тех, кто корректирует налоговые обязательства по НДС в сторону уменьшения или налоговый кредит в сторону увеличения, в итоге получая плюс себе. А и тех, кто корректирует обязательства в сторону увеличения или уменьшения налогового кредита, когда идет плюс бюджету. Выглядит забавно, не правда ли?

В-ТРЕТЬИХ, в последнем предложении вместо «распоряжения», он указал «постановление» («в месячный срок привести в соответствие этому постановлению собственные нормативно-правовые акты»). Видно, что Распоряжение № 838 писалось в режиме как говорят цейтнота, у уже было не до тонкостей.

Приведем текст Распоряжения № 838 на языке оригинала.

КАБІНЕТ МІНІСТРІВ УКРАЇНИ
РОЗПОРЯДЖЕННЯ
від 17 липня 2009 р. № 838-р Київ
ПРО ВРЕГУЛЮВАННЯ ДЕЯКИХ ПИТАНЬ АДМІНІСТРУВАННЯ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

З метою реалізації положень Закону України «Про податок на додану вартість» Державній податковій адміністрації під час адміністрування податку на додану вартість:

• віднести до найвищого ступеня ризику факт подання платником податку податкової декларації з податку на додану вартість (далі — декларація) за звітний податковий період, складеної з урахуванням податкових накладних, виписаних в іншому, ніж звітний, податковий період, та своєчасності нарахування і сплати податку;
• під час проведення камеральних перевірок показників податкової звітності з податку на додану вартість враховувати, що коригування або уточнення платником податку показників декларації, пов’язане з несвоєчасним включенням сум податкової накладної до складу податкового зобов’язання або податкового кредиту, за відповідний звітний податковий період (далі — коригування або уточнення декларації) є виправданим у разі, коли воно здійснюється протягом двох місяців з дати настання граничного строку подання відповідної декларації;
• у разі коригування або уточнення платником податку показників декларації в обсязі 10 або більше відсотків загальної суми податкових зобов’язань та/або податкового кредиту, задекларованих у відповідному податковому періоді, провести за участю підрозділів податкової міліції протягом місяця з дня його здійснення перевірку достовірності сум податку на додану вартість, нарахованого і сплаченого на всіх етапах поставки товарів (робіт, послуг), та інформувати протягом трьох днів з дня здійснення такого коригування або уточнення органи внутрішніх справ для вжиття ними заходів реагування в межах компетенції;
• у місячний строк привести у відповідність з цією постановою власні нормативно-правові акти.

Прем’єр міністр України                                                                                  Ю. ТИМОШЕНКО