Все предприниматели, которые с 2012 года являются плательщиками НДС, должны внимательно подойти к вопросу регистрации выдаваемых налоговых накладных. Это связано с тем, что с 1 января 2012 года вступили в силу новые правила, которые затрагивают всех ФЛП — плательщиков НДС. Об этом и пойдет речь в данном материале.

СУТЬ ВОПРОСА

Начнем с азов. Согласно п. 201.10 Налогового кодекса Украины (далее — НК) налоговая накладная и/или расчеты корректировки к ней (далее — НН) по требованию покупателя выдаются налогоплательщиком — поставщиком товаров (услуг).
НН является основанием для покупателя отнести суммы НДС в состав налогового кредита.
Следует отметить, что продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю НН после регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее — Реестр). Однако в соответствии с п. 11 подраздела 2 раздела ХХ НК регистрация НН продавцами в Реестре вводится для плательщиков НДС, у которых сумма НДС в одной НН с 01.01.2012 г. составляет свыше 10 тыс. грн.
НН, в которой сумма НДС не превышает 10 тыс. грн., не подлежит включению в Реестр. Но НН, выписанная при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, с 1 января 2012 года подлежит включению в Реестр независимо от размера НДС в одной НН.
В итоге имеем следующее: ФЛП — плательщик НДС с 01.01.2012 г. обязан регистрировать НН в Реестре, если она выписана при продаже:

• товаров, услуг или работ, НДС по которым более 10 тыс. грн.;
• импортных и/или подакцизных товаров независимо от суммы НДС.

Можно себе только представить, сколько НН с 2012 года необходимо регистрировать в Реестре! Ведь на рынке Украины импортного товара очень много, и исходя из вступивших с 2012 года норм все такие НН должны быть зарегистрированы в Реестре. По информации самих налоговиков, с 2012 года количество плательщиков НДС, которые обязаны будут регистрировать НН в Реестре, увеличится в десятки раз. ГНАУ в декабре 2011 года рекомендовала для тренировки пробовать зарегистрировать НН в Реестре.
Кстати, с регистрацией в Реестре НН по работам/услугам ситуация не такая печальная. Суммы более 60 тыс. грн. при предоставлении услуг, работ — достаточно редкое явление. А если сумма все-таки большая, ее можно «разбить» — сделав оплаты или актирование работ/услуг частями. В общем, выход есть. А вот с подакцизными и импортными товарами ситуация однозначно критичная — сделать ничего нельзя. НН регистрировать придется независимо от суммы НДС, указанной в НН — даже на 1 грн.
Сигналом к регистрации НН в Реестре является код товара согласно УКТ ВЭД, который обязательно указывается в графе 4 НН. Согласно п. 12.3 новоиспеченного Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379, графа 4 НН заполняется в случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины на всех этапах их поставки. То есть если ФЛП закупил у кого-то товары, импортированные на Украину, то в НН по таким купленным товарам уже должен быть код УКТ ВЭД. Значит, такая НН должна быть обязательно зарегистрирована в Реестре.
Кстати, не подлежат регистрации НН, которые не выдаются покупателю и остаются в продавца.

РЕГИСТРАЦИЯ НН В РЕЕСТРЕ

Какова процедура регистрации НН в Реестре? Прежде всего необходимо знать, что постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246 утвержден Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных.
Итак, регистрация НН в Реестре осуществляется не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписки. Отсутствие факта регистрации ФЛП-продавцом налоговых накладных в Реестре не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит. Причем ФЛП-продавец не освобождается от обязанности включения суммы НДС по такой НН в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период.
Внесение сведений, которые содержатся в НН, в Реестр (то есть регистрация) осуществляется путем представления указанных документов в электронной форме органам ГНС с использованием электронной цифровой подписи (далее — ЭЦП).
Есть Инструкция по подготовке и представлению налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, утвержденная приказом ГНАУ от 10.04.2008 г. № 233. Согласно ей предпринимателю, для того чтобы зарегистрировать НН в Реестре, необходимо иметь:
1. Специализированное программное обеспечение для формирования налоговых документов в электронном виде в утвержденном формате (стандарте).
2. Доступ к сети Интернет и возможность отправления/приема электронных сообщений по электронной почте.
3. Средство криптографической защиты информации (далее — средство КЗИ).
4. Действующие усиленные сертификаты открытых ключей, сформированных аккредито­ванным центром сертификации ключей для ФЛП.
Итак, ФЛП-продавец составляет НН в формате (согласно стандарту), утвержденному ГНС, с использованием специализированного программного обеспечения. Затем накладывается ЭЦП в таком порядке: первой — ЭЦП ФЛП; второй — ЭЦП, являющаяся аналогом оттиска печати ФЛП. И наконец, осуществляется шифрование НН в электронной форме и отправляется ГНИ средствами телекоммуникационной связи.
Для подтверждения принятия НН к регистрации ФЛП-продавцу выдается квитанция в электронной форме в текстовом формате, в которой указываются реквизиты документов; соответствие электронного документа формату (стандарту); результаты проверки ЭЦП; информация о продавце; дата и время принятия; регистрационный номер; налоговый период, за который подается налоговая накладная. Квитанция, на которую накладывается ЭЦП ГНС, подлежит шифрованию и присылается ФЛП-продавцу на протяжении операционного дня средствами телекоммуникационной связи.
Датой и временем представления НН в электронной форме ГНС является дата и время, указанные в квитанции об их принятии (подтверждение регистрации) или непринятии.
Квитанция, подтверждающая факт регистрации НН, присылается на протяжении операционного дня ФЛП-продавцу. Если не прислана квитанция, подтверждающая принятие (подтверждение регистрации) или непринятие НН, последная считается зарегистрированной.

КАК УЗНАТЬ, ЗАРЕГИСТРИРОВАНА ЛИ НН В РЕЕСТРЕ

С целью получения информации, содержащейся в Реестре, покупатель составляет запрос с помощью специализированного программного обеспечения в электронном виде, и отправляет его средствами телекоммуникационной связи в ГНС.
На запрос покупатель в установленном порядке накладывает ЭЦП.
ГНС после поступления от покупателя запроса в электронной форме проводит его расшифровку, проверяет ЭЦП, определяет соответствие электронного документа формату (стандарту).
На запрос покупателя информации о НН, содержащейся в Реестре, ему выдается извлечение из Реестра. На указанное извлечение накладывается ЭЦП ГНС, которая после шифрования отправляется на электронный адрес, указанный в запросе покупателя.
Это извлечение присылается покупателю не позднее операционного дня, следующего за днем поступления запроса.

ВИКТОР КОНОНЕНКО, эксперт газеты

«Консультант частного предпринимателя»