С 11.01.2011 г. вступил в силу Порядок № 1245, которым определена процедура представления органам ГНС налоговой информации двух видов: периодической и по их письменному запросу.
В абз. 2 п. 1 Порядка № 1245 налоговая информация определена как совокупность сведений и данных, созданных или полученных субъектами информационных отношений в процессе текущей деятельности и необходимых для реализации возложенных на контролирующие органы заданий и функций.
Согласно пп. 14.1.171 НКУ в этом Кодексе термин налоговая информация применяется в значении, определенном ст. 251 Закона № 2657 (совпадает с вышеприведенным).
Относительно данной статьи следует заметить, что нею Закон № 2657 был дополнен Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Налогового кодекса Украины» от 02.12.2010 г. № 2756-VI, название которого говорит само за себя.
При этом система налоговой информации, ее источники и режим определяются НКУ, а именно гл. 7 «Информационно-аналитическое обеспечение деятельности органов государственной налоговой службы» раздела II данного документа, а также другими нормативно-правовыми актами.
В пункте 3 Порядка № 1245 определены субъекты информационных отношений, на которых распространяется действие этого Порядка, и которые называются несколько иначе, чем источники информации, установленные п. 72.1 НКУ.
Вместо налогоплательщиков и налоговых агентов, указанных в пп. 72.1.1 данного пункта, – физлица (резиденты и нерезиденты Украины, в т. ч. самозанятые лица); юрлица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения; объединения граждан и религиозные организации.
Напомним, что в п. 15.1 НКУ налогоплательщиками признаются физлица (резиденты и нерезиденты Украины), юрлица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, имеющие, получающие (передающие) объекты налогообложения или осуществляющие деятельность (операции), которая является объектом налогообложения согласно данному Кодексу или налоговым законам, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов.
В соответствии со ст. 24 ГКУ физическим лицом считается человек как участник гражданских отношений.
Вместо органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, указанных в пп. 72.1.2 НКУ, – субъекты властных полномочий, которые на основании пп. 14.1.241 данного Кодекса применяются в значении, определенном КАСУ.
Отметим, что согласно п. 7 ст. 3 КАСУ субъект властных полномочий – это орган государственной власти, орган местного самоуправления, их должностное или служебное лицо, другой субъект при осуществлении ими властных управленческих функций на основе законодательства, в т. ч. на выполнение делегированных полномочий.
Однако далее в п. 5 Порядка № 1245 они называются органами исполнительной власти и органами местного самоуправления, а в п. 6 данного Порядка – опять субъектом властных полномочий.

Периодическое представление информации налогоплательщиками
Согласно п. 73.2 НКУ, а также пп. 72.1.1 НКУ и пп. 7 п. 5 Порядка № 1245 к информации, периодически представляемой налогоплательщиками и налоговыми агентами, относится информация:
• содержащаяся в налоговых декларациях, расчетах, других отчетных документах;
• содержащаяся в предоставленных крупными налогоплательщиками в электронном виде копий документов по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств), первичных документах, которые ведутся в электронном виде, регистрах бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документах, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов;
• о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков в части их обязанности предоставлять расшифровку налогового кредита и налоговых обязательств в разрезе контрагентов, предусмотренных разделом V этого Кодекса;
• о применении регистраторов расчетных операций.
Однако следует заметить, что положениями раздела V НКУ не предусмотрено представление расшифровки налогового кредита и налоговых обязательств в разрезе контрагентов. Поскольку вместо нее во исполнение положений абз. 2 п. 201.15 НКУ плательщики НДС обязаны ежемесячно в сроки, установленные для представления месячной налоговой отчетности, подавать органу ГНС копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных за такой период в электронном виде.
При этом в пп. 7 п. 5 Порядка № 1245 установлен срок представления информации только крупными налогоплательщиками в электронном виде – ежеквартально в течение 10 календарных дней (далее – к. д.) по окончании налогового (отчетного) квартала специализированным органам ГНС, в которых они состоят на налоговом учете.
Надо полагать, что другую периодическую информацию другие налогоплательщики обязаны подавать в сроки, предусмотренные для представления налоговых деклараций, расчетов, других отчетных документов.
Напомним, что согласно п. 49.18 НКУ налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных данным Кодексом, подаются за базовый отчетный (налоговый) период, равный:
• календарному месяцу (в т. ч. в случае уплаты месячных авансовых взносов) – в течение 20 к. д., следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;
• календарному кварталу или календарному полугодию (в т. ч. в случае уплаты квартальных или полугодовых авансовых взносов) – в течение 40 к. д., следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия);
• календарному году, кроме случаев, предусмотренных подпунктами 49.18.4 и 49.18.5 этого пункта, – в течение 60 к. д., следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года;
• календарному году для плательщиков НДФЛ – до 1 мая года, следующего за отчетным;
• календарному году для плательщиков НДФЛ – предпринимателей – в течение 40 к. д., следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.
Данные сроки соответствуют срокам, ранее установленным пп. 4.1.4 Закона № 2181, за исключением плательщиков НДФЛ, для которых нормами абз. «г» этого пункта был установлен срок сдачи готовой налоговой отчетности (без разделения по их статусу) – до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Периодическое представление информации субъектами властных полномочий
Информацию, периодически представляемую субъектами властных полномочий, а также сроки, установленные пп. 72.1.2, п. 73.2 НКУ и пп. 1 – 6 п. 5 Порядка № 1245

• описание подаваемой налоговой информации;
• форму представления налоговой информации (отчет или массив данных);
• носители налоговой информации (электронные или бумажные);
• режим доступа к налоговой информации (открытый, конфиденциальный, тайный);
• орган ГНС, которому подается налоговая информация.
Однако следует заметить, что ранее субъекты властных полномочий в большинстве случаев не были обязаны представлять подобного рода информацию. Более того, представление такой информации не предусмотрено специальными законами!

1. Информация о результатах осуществления госконтроля за хоздеятельностью налогоплательщика
Во исполнение ч. 3 ст. 5 Закона № 877 орган госнадзора (контроля) ежегодно до 1 апреля готовит отчет о выполнении годового плана (квартальных планов) госнадзора (контроля) субъектов хозяйствования за предыдущий год и обнародует его в сети Интернет.
Относительно устранения выявленных нарушений орган госнадзора (контроля) составляет предписывающий документ (акт) в двух экземплярах. Один экземпляр акта не позднее 5-ти рабочих дней (далее – р. д.) со дня его составления предоставляется субъекту хозяйствования или уполномоченному им лицу для выполнения, а второй – за подписью субъекта хозяйствования (уполномоченного им лица) о согласованных сроках устранения нарушений требований законодательства остается в органе госнадзора (контроля) (ч. 9 ст. 7 Закона № 877).
Следовательно, представление экземпляра такого предписывающего документа или какой-либо другой информации органам ГНС нормами данного Закона не предусмотрено.

2. Информация об установленных ставках местных налогов, сборов и предоставленных по ним налоговым льготам
Нормами пунктов 10.3 – 10.5 НКУ предусмотрено, что местные советы в пределах полномочий, определенных данным Кодексом, решают вопросы в соответствии с его требованиями об установлении местных налогов и сборов. При этом установление местных налогов и сборов, не предусмотренных этим Кодексом, запрещается.
Частью 1 ст. 69 Закона № 280, в редакции Закона № 2756, также определено, что органы местного самоуправления в соответствии с НКУ устанавливают местные налоги и сборы, которые зачисляются в соответствующие местные бюджеты в порядке, установленном Бюджетным кодексом Украины с учетом особенностей, определенных НКУ.
При этом вопросы установления местных налогов и сборов в соответствии с НКУ, а также принятия решений о предоставлении в соответствии с действующим законодательством льгот по местным налогам, сборам и земельному налогу решаются исключительно на пленарных заседаниях сельского, поселкового, городского советов (пункты 24 и 28 ч. 1 ст. 26 Закона № 280).
Несмотря на то что приведенные нормы изложены в новой редакции Законом № 2756, они не содержат требований о представлении периодической информации органам ГНС.

3. Информация о выданных разрешениях и лицензиях
Правовые и организационные принципы функционирования разрешительной системы в сфере хозяйственной деятельности определяет Закон № 2806, который также устанавливает порядок деятельности разрешительных органов, уполномоченных выдавать документы разрешительного характера.
Согласно ст. 6 данного Закона реестр документов разрешительного характера (далее – Реестр) представляет собой единую автоматизированную общегосударственную систему сбора, накопления, защиты, учета и предоставления сведений о выдаче документов разрешительного характера, отказ в их выдачи, переоформления, выдачу дубликатов, аннулирования.
А самое главное, что информация, содержащаяся в этом Реестре, является открытой и может использоваться в других общегосударственных реестрах, распорядителем которых является центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий реализацию госполитики в сфере предпринимательства, в определенном законодательством порядке (ч. 3 и 5 ст. 6 Закона № 2806).
Информация, содержащаяся в Едином лицензионном реестре и лицензионных реестрах, также является открытой и размещается на официальном веб-сайте специально-уполномоченного органа власти по вопросам лицензирования, кроме информации о лицензиатах относительно их паспортных данных, адреса местожительства, банковских реквизитов, идентификационных кодов юридических лиц или идентификационных номеров физлиц-налогоплательщиков и других обязательных платежей.
Однако за пользование данными этих лицензионных реестров взимается плата и зачисляется в госбюджет (ч. 9 ст. 19 Закона № 1775). А согласно п. 73.1 НКУ налоговая информация должна бесплатно представляться органам ГНС периодически или по их отдельному письменному запросу.

Предоставление информации по запросам налоговых органов
Положениями п. 73.3 НКУ органам ГНС предоставлено право обращаться к налогоплательщикам и другим субъектам информационных отношений с письменным запросом о представлении информации (исчерпывающий перечень и основания предоставления которой установлены законом), необходимой для выполнения возложенных на эти органы функций, заданий, и ее документального подтверждения.
В отдельных случаях отмеченный запрос может высылаться с использованием средств телекоммуникационной связи с наложением электронной цифровой подписи органа ГНС службы (п. 9 Порядка № 1245).
Такой запрос высылается налогоплательщику или другим субъектам информационных отношений при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
• по результатам анализа налоговой информации, полученной в установленном законом порядке, обнаружены факты, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС;
• возникновение необходимости для определения уровня обычных цен на товары (работы, услуги) во время проведения проверок;
• в других случаях, определенных данным Кодексом.
Запрос считается врученным, если он выслан по почте письмом с уведомлением о вручении по налоговому адресу или предоставлен под расписку налогоплательщику, или другому субъекту информационных отношений, или его должностному лицу. А в случае направления запроса в электронном виде с использованием средств телекоммуникационной связи с наложением электронной цифровой подписи органа ГНС – если поступило сформированное программным обеспечением сообщение о доставке (п. 13 Порядка № 1245).
В случае когда запрос составлен с нарушением требований, изложенных абз. 1 – 2 п. 73.3 НКУ, налогоплательщик освобождается от обязанности отвечать на такой запрос.
Налогоплательщики и другие субъекты информационных отношений обязаны подавать информацию, определенную в запросах органу ГНС, и ее документальное подтверждение в течение 1-го месяца со дня, следующего за днем поступления запроса (если иное не предусмотрено НКУ).
Однако абз. 2 п. 14 Порядка № 1245 срок, в течение которого налогоплательщик обязан предоставить объяснение и его документальное подтверждение, сокращен до 10 р. д. со дня поступления запроса в случае, когда по результатам проверок других налогоплательщиков или по результатам анализа налоговой информации обнаружены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях налогоплательщиком налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС.
Определяться налогоплательщику с отпущенным сроком следует из основания направления письменного запроса, а также описания запрашиваемой информации и необходимого перечня документов, ее подтверждающих, указанных в письменном запросе (п. 10 Порядка № 1245). Поскольку не представление объяснения и его документального подтверждения на обязательный письменный запрос органа ГНС в течение 10 р. д. со дня его получения является одним обстоятельств, при наличии которого налогоплательщику светит документальная внеплановая выездная проверка (пп. 78.1.1 НКУ).
Соответственно, письмо субъекта информационных отношений, высылаемое на запрос органа ГНС, должно содержать сведения, определенные п. 15 Порядка № 1245, а именно:
• номер и дату запроса органа ГНС, на который предоставляется ответ;
• информацию, запрашиваемую органом ГНС.

Елена Бондаренко, эксперт-аналитик «Б&З»

1. ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
2. КАСУ – Кодекс административного судопроизводства Украины от 06.07.2005 г. № 2747-IV.
3. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
4. Закон № 280 – Закон Украины «О местном самоуправлении в Украине» от 21.05.97 г. № 280/97-ВР.
5. Закон № 1775 – Закон Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. № 1775-III.
6. Закон № 2806 – Закон Украины «О разрешительной системе в сфере хозяйственной деятельности» от 06.09.2005 г. N 2806-IV. 
7. Закон № 877 – Закон Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» от 05.04.2007 г. № 877-V.
8. Закон № 2756 – Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Налогового кодекса Украины» от 02.12.2010 г. № 2756-VI. 
9. Порядок № 1245 – Порядок периодического представления информации органам государственной налоговой службы и получения информации указанными органами по письменному запросу, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1245.