ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО от 25.01.2017 г. № 1420/6/99-99-13-02-03-15

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), рассмотрела письмо относительно обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором суммы непогашенной возвратной финансовой помощи и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется в соответствии с нормами Кодекса, действовавшими в 2016 году.

В соответствии с пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодекса финансовая помощь - это финансовая помощь, предоставленная на безвозвратной или возвратной основе.
При этом возвратная финансовая помощь - это сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возвращению.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, согласно пп. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной плательщиком налога другим лицам, которая возвращается ему, основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемая плательщиком налога.

Правовой основой для получения возвратной финансовой помощи является договор займа. Отношения по договору займа регулируются ст. ст. 1046 - 1053 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ).

Согласно ст. 1046 ГКУ по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и качества.

Согласно ст. 1049 ГКУ заемщик обязан возвратить заимодателю заем (денежные средства в такой же сумме или вещи, определенные родовыми признаками, в таком же количестве, такого же рода и такого же качества, которые были переданы ему заимодателем) в срок и в порядке, установленные договором.

При этом в законодательстве определяются понятия как «срок действия договора», так и «срок (период) выполнения обязательства» (ст. ст. 530, 631 ГКУ).
Так, в соответствии со ст. 530 ГКУ, если в обязательстве установлен срок (дата) его исполнения, то оно подлежит исполнению в этот срок (срок).
Вместе с этим сроком договора является время, в течение которого стороны могут осуществить свои права и исполнить свои обязанности в соответствии с договором (ст. 631 ГКУ).

В соответствии с пп. 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса освобождаются от обложения военным сбором (далее - сбор) доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса.

В то же время доходы, включаемые в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, определены п. 164.2 ст. 164 Кодекса.
Ставки налога на доходы физических лиц установлена ст. 167 Кодекса. Порядок начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога в бюджет определен ст. 168 Кодекса.

Также доходы, определенные ст. 163 Кодекса, являются объектом обложения сбором (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).
Ставка сбора составляет 1,5 %. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса (пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Во избежание неоднозначного толкования норм налогового законодательства для получения более конкретного ответа необходимо детальное изучение документов (материалов), касаемых этого вопроса, в частности договора о предоставлении возвратной финансовой помощи.

Первый заместитель Председателя                            С. В. Билан