Відповідно до п. 177.2 ст. 177 розділу IV Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі — ПКУ) об’єктом оподаткування фізичної особи — підприємця є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) i документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи — підприємця.
До складу витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів фізичними особами — підприємцями без створення юридичної особи, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат виробництва (обігу) згідно з розділом ІІІ ПКУ.
Склад валових витрат та порядок їх визнання наведено у ст. 138 розділу ІІІ ПКУ. Згідно з пп. «в» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 розділу ІІІ ПКУ до складу валових витрат включаються адміністративні витрати, спрямовані обслуговування та управління підприємством, до яких відносяться і витрати на придбання пально-мастильних матеріалів (далі — ПММ). Витрачені ПММ списуються у розмірі їх фактичної вартості з урахуванням норм витрат ПММ на підставі дорожніх листів. Норми витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті затверджено наказом Міністерства транспорту України від 10.02.98 р. №43, зі змінами та доповненнями. Списання ПММ здійснюється згідно з фактичною вартістю витрачених ПММ автомобіля з урахуванням норм витрат.
Враховуючи вищевикладене, фізична особа — підприємець на загальній системі оподаткування має право включити до складу валових витрат вартість пально-мастильних матеріалів, використаних на перевезення в межах підприємницької діяльності за дорожніми листами за умови документального підтвердження, що ці витрати пов’язані з підприємницькою діяльністю.