Зачем налоговики заставляют единщиков — плательщиков НДС принудительно выбирать квартальный налоговый период

18:06:2009 г.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВИКОВ

  Вернемся к самому обычному на первый взгляд налоговому разъяснению (прокомментированному в № 11 за 2009 год) — письмо от ГНАУ 18.05.2009 г. № 10191/7/16-1517 (далее — Письмо № 10191). Если вчитаться повнимательнее, можно найти тревожные нотки — плательщик НДС и единого налога должен подавать налоговые декларации по НДС не ежемесячно, а ежеквартально.

Настораживает изменение позиции в Письме № 10191 по сравнению со старым разъяснением: «обязан» вместо «имеет право» быть квартальным плательщиком НДС*.
Вполне вероятно, налоговые органы начнут придираться к единщикам с месячным отчетным периодом по НДС, а именно: станут штрафовать за неподачу квартальной декларации по НДС (ведь подавая месячные отчеты, единщик не предоставляет квартального). Например, если единщик последние 3 года был «месячником», то сумма штрафа составит 3 года х 4 квартала за год х 170 грн. штрафа за каждый случай неподачи декларации = 2 040 грн.**
Хотя если посмотреть на Письмо № 10191 с другой стороны, можно найти и плюсы. По сути, частному предпринимателю выгоднее быть квартальщиком, нежели месячником (меньше сдавать отчетов, реже платить).

*Ранее ГНАУ говорила о том, что плательщикам единого налога, которые одновременно являются плательщиками НДС, разрешено применять квартальный налоговый период подачи отчетности (например, письма от 18.01.2001 г. № 242/6/16-1114, от 27.08.2001 г. № 11563/7/16-1117, от 27.10.2005 г. № 21067/7/16-1517-26, от 19.01.2006 г. № 867/7/16-1517-26, от 23.03.2006 г. № 2725/7/16-1515-26).
** Сумма штрафа за несвоевременную подачу или неподачу налоговой декларации составляет 170 грн. за каждый случай (пп. 17.1.1. Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III). 

ПОЗИЦИЯ РЕДАКЦИИ 

По мнению редакции, это требование налоговиков не соответствуют действующему законодательству. Частный предприниматель — плательщик единого налога имеет право быть плательщиком НДС и выбрать любой понравившийся отчетный период: месяц или квартал (при этом, безусловно, нужно выполнять требования относительно выбора отчетного периода, указанного в Законе Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, далее — Закон о НДС).
В качестве аргументации обязанности применения квартального периода ФЛП-единщиком в Письме № 10191 ссылаются на Закон о НДС и Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98 (далее — Указ № 727). Однако, прочитав эти нормативы «от корки до корки», Вы не найдете ни слова о том, что ФЛП-единщик не имеет права использовать квартальный период. Единственное, что заслуживает внимания — ст. 4 Указа № 727, где «черным по белому» написано: «По результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (квартал) субъекты малого предпринимательства — юридические лица подают в орган государственной налоговой службы до 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, расчеты об уплате единого налога, акцизного сбора и, в случае избрания ими единого налога по ставке 6 процентов, расчет об уплате налога на добавленную стоимость, а также платежные поручения в уплату единого налога за отчетный период с пометкой банка о зачислении средств».
Однако эту норму нельзя применить к предпринимателям-единщикам, поскольку она распространяется исключительно на «субъектов малого предпринимательства — юридических лиц». Следовательно, позиция ГНАУ не соответствуют действующему законодательству. Поэтому, если Вас попробуют заставить перейти с месячной на квартальный отчетный период или же оштрафовать за неподачу квартальных деклараций по НДС, не соглашайтесь и обжалуйте неправомерное решение. Правда на Вашей стороне.
  ___________________________________________________________________________
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ від 18.05.2009 р. № 10191/7/16-1517
Про податок на додану вартість 

 <...> 
Визначення податкового періоду для платників податку на додану вартість, які одночасно є платниками єдиного податку 

Указом Президента України від 28.06.99 р. № 746/99 "Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року № 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" усім платникам єдиного податку, у тому числі й тим, які одночасно є платниками податку на додану вартість, встановлено квартальний податковий період подання звітності, у тому числі і з податку на додану вартість. При цьому Указом не передбачено такого податкового періоду як місяць.
Враховуючи норми Указу та зазначені вище зміни, внесені до Закону України "Про податок на додану вартість", платник податку на додану вартість, який є суб'єктом спрощеної системи оподаткування та платником єдиного податку, повинен подавати податкові декларації з податку на додану вартість не щомісячно, а щоквартально, у тому числі і у випадку, коли обсяг оподатковуваних операцій з поставки ним товарів (послуг) протягом будь-якого періоду з початку застосування квартального податкового періоду перевищував 300 тис. грн. (без податку на додану вартість), і у випадку, коли він є зареєстрованим платником податку на додану вартість менше дванадцяти календарних місяців.
Заяву про застосування податкового періоду, що дорівнює календарному кварталу, платник єдиного податку надавати не повинен.
При цьому, до моменту переходу на загальну систему оподаткування такий платник податку повинен застосовувати тільки квартальний податковий період, але з моменту такого переходу, за умови, що його обсяг оподатковуваних операцій з поставки товарів (послуг) протягом будь-якого періоду з початку застосування квартального податкового періоду перевищує 300 тис. грн. (без урахування податку на додану вартість), він зобов'язаний застосовувати місячний податковий період, що має бути зазначено у відповідній податковій декларації за наслідками такого місяця.
Якщо на момент переходу із спрощеної на загальну систему оподаткування у такого платника обсяг оподатковуваних операцій з поставки товарів (послуг) протягом будь-якого періоду не перевищує 300 тис. грн. (без урахування податку на додану вартість), він має право на продовження застосування квартального податкового періоду до кінця поточного податкового року або до моменту досягнення ним обсягу оподатковуваних операцій, зазначеного у підпункті 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 Закону - 300 тис. грн. (без урахування податку на додану вартість).
 <...> 
 Заступник Голови                                                                                                      С. В. Чекашкін 

 

 
 
 

Rambler's Top100