ГНАУ в письме от 01.02.2010 г. № 1886/7/17-0717 (далее — Новое Письмо) отменила большое количество своих старых разъяснений. Нас особо интересует аннулированное письмо от 23.12.98 г. № 15337/10/17-0517 (далее — Старое Письмо), в котором налоговики разрешали частным предпринимателям на общей системе налогообложения включать начисленную амортизацию по основным фондам в валовые расходы.

Публикуется на языке оригинала

1. Оскільки для громадян — суб’єктів підприємницької діяльності спеціально не визначено порядок обчислення амортизаційних вирахувань поступового віднесення на витрати вартості власних фондів, що використовуються фізичною особою при здійсненні підприємницької діяльності, то при нарахуванні амортизації слід користуватися порядком, встановленим статтею 8 Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».

<…>

Заступник Голови ДПА України                                                                                     Г. Бондаренко

Выводы в Старом Письме обусловлены законодательством [а именно: приложением 7 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 (далее — Инструкция № 12), и абз. 3 ст. 13 Декрета КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92 (далее — Декрет № 13-92)]. Процитируем абз. 3 ст. 13 Декрета № 13-92: «В состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся затраты, которые включаются в состав валовых расходов производства (обращения) или подлежат амортизации согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
Эту отмену налоговики провели не случайно. Продолжает действовать письмо ГНАУ от 03.03.2006 г. № 1205/0/17-0415, в котором запрещено начислять амортизацию: «Физическое лицо — налогоплательщик не является плательщиком налога на прибыль, не имеет обязанности вести бухгалтерский учет, поэтому только формирует расходы согласно перечню статьи 5 «Валовые расходы» указанного Закона.
Ведение бухгалтерского учета состава валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации, для физических лиц — налогоплательщиков законодательством не предусмотрено. То есть начислять амортизацию физические лица не имеют законодательных оснований».
Теперь следствием Нового Письма может стать непринятие при проведении проверок сумм амортизации по ОФ и НМА в составе расходов частных предпринимателей на общей системе налогообложения. В свою очередь это противоречит законодательству (Декрету № 13-92 и Инструкции№ 12). Советуем ФЛП не соглашаться с такими незаконными требованиями и оспаривать их при возникновении разногласий и конфликтов с налоговиками.