Фізична особа – приватний підприємець на загальній системі оподаткування вносить власні кошти (заощадження) на розрахунковий рахунок, який відкрито на підприємця. Чи включаються ці суми до загального оподатковуваного доходу, з якого необхідно сплачувати податок на доходи фізичних осіб, та як відображаються такі суми у Книзі обліку доходів та витрат? 

Особливості оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, що перебуває на загальній системі оподаткування, встановлено ст. 177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі - Кодекс).

Відповідно до п. 177.2 ст. 177 об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) i документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця. До переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу.

Пунктом 177.6 ст. 177 Кодексу передбачено, якщо фізична особа - підприємець отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими цим Кодексом для платників податку - фізичних осіб.

При цьому, згідно із п. 177.10 ст. 177 Кодексу фізичні особи – підприємці, що перебувають на загальній системі оподаткування зобов'язані вести облік власних доходів і витрат у Книзі обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення затверджені Наказом ДПА України від 24.12.2010 р. № 1025 «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи – підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність та Порядку іі ведення».

Також фізичні особи – підприємці на загальній системі оподаткування застосовують реєстратори розрахункових операцій відповідно до Закону України  від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

Крім того, до складу загального оподатковуваного доходу зараховується виручка, що надійшла фізичній особі - підприємцю як в грошовій, так і в натуральній формі від провадження господарської діяльності, а саме:виручка у вигляді безготівкових грошових коштів, що надійшли на банківський рахунок чи в готівковій формі безпосередньо підприємцю чи його працівникам на місці здійснення розрахунків (в т.ч. відсотки банку);виручка в натуральній (негрошовій формі);суми штрафів і пені, отримані від інших суб’єктів підприємництва за договорами цивільно-правового характеру за порушення умов договорів та інші доходи, які пов’язані із здійсненням підприємницької діяльності.

Таким чином, власні кошти (заощадження), які фізична особа – підприємець, що перебуває на загальній системі оподаткування, зараховує на розрахунковий розрахунок, який оформлений на підприємця, не включаються до складу доходу (виручки у грошовій та натуральній формі) та не відображаються у Книзі обліку доходів та витрат.  

ДПС у м. Києві