Згідно із пп.14.1.48 Податкового кодексу України та пп. 2.2.12 Інструкції зі
статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004
р. № 5 відпускні входять до складу додаткової заробітної плати. Тому,
оподаткування сум відпускних податком на доходи фізичних осіб та єдиним
соціальним внеском нічим не відрізняються від загальних правил оподаткування
заробітної плати, а саме:
- нарахована сума відпускних враховується при визначенні граничного розміру
доходу, який дає право на податкову соціальну пільгу;
- база оподаткування для ПДФО обчислюється згідно з п. 164.6 Податкового
кодексу, тобто, нараховані відпускні зменшуються на суму єдиного соціального
внеску та на суму податкової соціальної пільги, якщо є на неї право;
- розмір податку як для відпускних, так й для зарплати однаковий – до суми,
що не перевищує у 2013 році 11470 грн. – застосовується 15% , сума перевищення
оподатковується за ставкою 17%;
- при заповненні Податкового розрахунку за ф.№1ДФ відпускні відображаються ,
як і зарплата, з ознакою доходу „101”. У графі 3а форми №1ДФ відпускні
майбутнього місяця відображаються у періоді їх нарахування (п. 3.2 Порядку,
затвердженого наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020).
Якщо відпустка припадає не на один місяць, а триває ще й частину наступного,
то з метою розрахунку граничного доходу для застосування соціальної пільги з
ПДФО відпускні відносяться до відповідних періодів їх нарахування (пп. 169.4.1
Податкового кодексу України). Тобто, суму „перехідних” відпускних слід спочатку
розподілити між місяцями, на які вони припадають, а на далі визначати право на
податкову соціальну пільгу та застосовувати відповідні ставки ПДФО. Сума
єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування в частині
утримання за ставкою 3,6% визначається в межах максимальної величини бази
нарахування ЄСВ, встановленої Законом «Про збір та облік єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне соціальне страхування», яка дорівнює 17 розмірам
прожиткового мінімуму для працездатних осіб. У січні - листопаді 2013 року
розмір максимальної величини бази нарахування ЄСВ становить 19499 грн., в
грудні - 20706 грн. Максимальна величина бази нарахування ЄСВ за період
відпуски у різних місяцях визначається окремо за кожний місяць.
Податок на доходи фізичних осіб та сума єдиного внеску на
загальнообов’язкове державне соціальне страхування у частині нарахувань за
встановленою залежно від класу професійного ризику виробництва ставкою
перераховуються до бюджету з усієї суми відпускних в день отримання
підприємством грошових коштів для виплати відпускних з поточного рахунка в
установі банку або в день перерахування відпускних з поточного рахунка
підприємства на банківську картку працівника. Сплата до бюджету суми єдиного
соціального внеску, який утримано із суми відпускних (3.6%) здійснюється
не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним.
ГУ Миндоходов в Днепропетровской области
|
