Податки, розмір яких залежить від соцпоказників: що нового у 2018 році

14:01:2018 г.

Є низка податків, які розраховують виходячи із місячного розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб (далі — ПМПО) і мінімальної заробітної плати (далі — МЗП). Від останніх залежать такі податкові показники:

  • мінімальний страховий внесок, який відштовхується від діючої МЗП (це важливо при розрахунку місячної суми ЄСВ, що сплачує ФОП-єдинник «за себе»; для підприємців-загальносистемників за "збиткові" та "нульові" місяці; при донарахуванні додаткової бази для обкладання ЄСВ «зверху» щодо тих працівників за основним місцем, у яких місячний дохід не дотягує до мінімалки; тощо);
  • максимальний розмір доходів, який підлягає обкладанню ЄСВ і розраховується виходячи із діючої МЗП;
  • максимальна сума зарплати, що підлягає індексації і дорівнює діючому ПМПО;
  • розміри податкової соціальної пільги (далі — ПСП), що залежать від ПМПО станом на 1 січня звітного року;
  • розмір граничних доходів, який дає право на застосування ПСП і залежить від ПМПО станом на 1 січня звітного року.
Увага: роботодавці повинні виплачувати працівникам за основним місцем зарплату в розмірі не менше мінімального.  

Слід зазначити, що ПМПО та МЗП на 2018 рік установлено Законом України «Про Державний бюджет України на 2018 рік» від 7 грудня 2017 року № 2246-VIII (далі — Закон № 2246)

Систематизуємо оновлені показники, які залежать від МЗП і ПМПО.

Прожиткові мінімуми

Один із найбільш важливих податкових показників для приватних підприємців — ПМПО за місяць (нагадаємо: виходячи з нього розраховується ПСП; граничний розмір доходів, що дає право на застосування ПСП; розмір заробітної плати для індексації; тощо).
Наведемо розміри прожиткових мінімумів у 2018 році (ст. 7 Закону № 2246) в Таблиці 1.

Таблиця 1

Основні демографічні та соціальні групи населення

Прожитковий мінімум на одну особу з розрахунку на місяць у 2018 році

з 1 січня по 30 червня

з 1 липня по 30 листопада

з 1 по 31 грудня

загальний
показник

1700,00 грн.

1777,00 грн.

1853,00 грн.

діти 
до 6 років

1492,00 грн.

1559,00 грн.

1626,00 грн.

діти від 6 до 18 років

1860,00 грн.

1944,00 грн.

2027,00 грн.

працездатні 
особи

1762,00 грн.

1841,00 грн.

1921,00 грн.

особи, які втратили працездатність

1373,00 грн.

1435,00 грн.

1497,00 грн.

МЗП

Роботодавці повинні виплачувати працівникам зарплату в розмірі не менше МЗП (пропорційно відпрацьованому робочому часу). Також від величини МЗП залежить максимальний розмір доходів для обкладання ЄСВ (до 1 січня 2018 року цей показник залежав від діючого розміру ПМПО); мінімальний розмір ЄСВ «за себе» і т. д.
У Таблиці 2 систематизуємо нові показники МЗП (ст. 8 Закону № 2246).

Таблиця 2

МЗП у 2018 році

у місячному розмірі

у погодинному розмірі

3723,00 грн.

22,41 грн.

Максимальний розмір для обкладання ЄСВ

З 1 січня 2018 року максимальна база для обчислення ЄСВ становитиме не 25 ПМПО, а 15 МЗП. З огляду на те, що ПМПО значно менше МЗП, максимальна база збільшилася (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 року № 2464-VI, далі — Закон № 2464). Тобто із місячної суми доходу, що перевищує максимальну величину, не здійснюються, зокрема:

  • нарахування ЄСВ на зарплату працівників;
  • нарахування ЄСВ «за себе» для загальносистемників за місяць.

Також більше цієї суми не може бути місячна база для обчислення ЄСВ «за себе» у єдинників (хоча зазвичай єдинники сплачують ЄСВ «за себе» у розмірі мінімального страхового внеску).
У Таблиці 3 наведемо максимальні розміри місячних доходів, з яких сплачується ЄСВ у 2018 році (з урахуванням змін).

Таблиця 3

Максимальний розмір місячних доходів, які обкладаються ЄСВ у 2018 році

Максимальний місячний внесок

3723,00 грн. (МЗП) х 15 = 55845,00 грн.

55845,00 грн. х 22% = 12285,90 грн.

Мінімальний розмір ЄСВ «за себе»

Мінімальний страховий внесок — сума ЄСВ, яка визначається розрахунково як добуток МЗП та ставки внеску, встановлених на місяць, за який нараховується зарплата/дохід (пп. 5 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464).
Підприємці зобов’язані сплачувати ЄСВ «за себе» у розмірі не менше мінімального страхового внеску. В Таблиці 4 наведемо мінімальний місячний страховий внесок для ФОП.

Таблиця 4

МЗП
Ставка ЄСВ 
«за себе» 
Мінімальний місячний ЄСВ «за себе»

3723,00 грн.

22%

3723,00 грн. х 22% = 819,06 грн.

Підприємець на загальній системі зобов’язаний сплачувати суму ЄСВ «за себе» виходячи з фактично отриманого чистого доходу, що підлягає обкладанню ПДФО. При цьому ЄСВ має бути у розмірі не менше мінімального страхового внеску за місяць, незалежно від того, чи був отриманий дохід (прибуток) (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464).
Якщо у окремому місяці загальносистемник не отримав чистого доходу (прибутку), то він зобов'язаний визначити базу нарахування, яка не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ та не менше МЗП.

Єдинники самостійно визначають базу обкладання ЄСВ «за себе», але ЄСВ-платіж має бути не менше мінімального страхового внеску за місяць (незалежно від розміру доходів) (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464).

ЄСВ

Звернемо увагу на такі ЄСВ-нововведення, які почали діяти з 2018 року.
1. З 1 січня 2018 року максимальна база для обчислення ЄСВ становитиме не 25 ПМПО, а 15 МЗП.
2. Усі фізособи-підприємці повинні будуть щоквартально сплачувати ЄСВ (до 20 числа місяця, наступного після закінчення кварталу) (ст. 9 Закону № 2464). Тобто для ФОП-єдинників терміни сплати ЄСВ не зміняться. А ось для загальносистемників це нововведення невигідне, адже раніше платити його потрібно було лише раз на рік (до 10 лютого наступного року). Отже, з 1 січня 2018 року для всіх підприємців буде єдиний термін сплати.
Разом з тим вважаємо, що за 2017 рік загальносистемники повинні сплатити за старими правилами (тобто не пізніше 9 лютого 2018 року).
3. З 1 січня 2018 року платники єдиного податку першої групи втрачають право на сплату ЄСВ в розмірі 0,5 мінімального страхового внеску. Тим самим першогрупників зрівняли з усіма підприємцями, які повинні сплачувати ЄСВ у розмірі не менше мінімального страхового внеску (ст. 7 Закону № 2464).

ПСП

ПСП застосовується до доходу, нарахованого на користь працівника протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо її розмір не перевищує суми, що дорівнює місячному ПМПО станом на 1 січня звітного року, помноженому на 1,4 і округленому до найближчих 10 грн. (абз. 1 пп. 169.4.1 Податкового кодексу України, далі — ПК). У 2018 році цей показник дорівнює 2470,00 грн. (1762,00 грн. х 1,4 = 2466,80 грн., округляємо до 2470,00 грн.).
Увага! В 2018 році граничний розмір доходу, що дає право на отримання ПСП одному з батьків у випадку та в розмірі, передбачених пп. 169.1.2 ПК і пп. «а» і «б» пп. 169.1.3 ПК, визначається як добуток 2470,00 грн. і відповідної кількості дітей.
Систематизуємо в Таблиці 5 інформацію (граничний розмір для отримання пільги та суми ПСП), за допомогою якої підприємець-роботодавець може розрахувати ПДФО із зарплати працівників.

Таблиця 5

Вид ПСП
Розмір ПСП 
у 2018 році
Граничний розмір зарплати для одержання ПСП 
у 2018 році

Звичайна 
(пп. 169.1.1 ПК)

881,00 грн.

2470,00 грн.

Звичайна «на дітей» 
(пп. 169.1.2 ПК)

881,00 грн. х кількість дітей віком до 18 років

Для одного з батьків — 2470,00 грн. х кількість дітей віком 
до 18 років.
Для другого — 2470,00 грн.

Підвищена «на дітей»
(пп. «а» і «б» 
пп. 169.1.3 ПК)

1321,50 грн. х кількість дітей віком до 18 років

Підвищена 
(пп. «в»–«е» 
пп. 169.1.3 ПК)

1321,50 грн.

2470,00 грн.

Максимальна 
(пп. 169.1.4 ПК)

1762,00 грн.

2470,00 грн.

«Зарплатні податки»

У 2018 році не змінилися ставки для обкладання зарплати працівників: ПДФО, військового збору (далі — ВЗ) та ЄСВ.
Узагальнюючи інформацію про оподаткування в 2018 році найпоширеніших виплат підприємців на користь працівників і фізосіб-виконавців, наведемо її в Таблиці 6.

Таблиця 6

Вид виплати
Нарахування 
Утримання
ЄСВ
ПДФО
ВЗ

Зарплата

22%

18%

1,5%

Лікарняні

22%

18%

1,5%

Допомога по вагітності 
та пологах

22%

x

x

Винагорода за виконані роботи (послуги) за ЦПД фізособам-непідприємцям

22%

18%

1,5%

Редакція газети «Консультант приватного підприємця»



Газета "Консультант частного предпринимателя" №01, 2018 год
 
 
 

Rambler's Top100