ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО от 20.11.2015 г. № 24784/6/99-99-10-03-02-15
О предоставлении информации

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно применения административной ответственности за нарушение плательщиками налога на добавленную стоимость предельных сроков регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных, установленных ст. 201 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), и в пределах компетенции сообщает.

В соответствии с п. 201.1 ст. 201 Кодекса плательщик налога обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица, и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН).

Начиная с 01.02.2015 г. регистрации в ЕРНН подлежат все налоговые накладные и расчеты корректировки к налоговым накладным (в том числе которые не предоставляются покупателю, выписаны по операциям по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения) независимо от размера налога на добавленную стоимость в одной налоговой накладной/расчете корректировки (п. 11 подраздела. 2 разд. XX "Переходные положения" Кодекса).

Пунктом 201.10 ст. 201 Кодекса определено, что при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога - продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию. Налоговые накладные, которые не предоставляются покупателю, а также налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, подлежат регистрации в ЕРНН.

Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН осуществляется не позднее пятнадцати календарных дней, следующих за датой их составления (абзац 11 п. 201.1 ст. 201 Кодекса).

Нарушение плательщиком налога установленного срока регистрации в ЕРНН налоговой накладной и/или расчета корректировки к ней предусматривает финансовую ответственность в виде наложения штрафа в размерах, установленных пунктами 1201.1 и 1201.2 статьи 1201 Кодекса.

Отсутствие факта регистрации плательщиком налога - продавцом товаров/услуг налоговых накладных в ЕРНН и/или нарушение порядка заполнения обязательных реквизитов налоговой накладной, предусмотренных пунктом 201.1 статьи 201 Кодекса, не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период (абзац 15 п. 201.10 ст. 201 Кодекса).

В соответствии с пунктом 201.14 статьи 201 Кодекса плательщики налога обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров/услуг, подлежащих налогообложению, а также не являющихся объектами налогообложения и освобожденных от налогообложения.

Сводные результаты такого учета отражаются в налоговых декларациях, форма которых устанавливается в порядке, предусмотренном статьей 46 Кодекса.

Согласно пп. 16.1.2 п. 16.1 ст. 16 Кодекса налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет доходов и расходов, составлять отчетность, касающуюся исчисления и уплаты налогов и сборов.

Пунктом 110.1 ст. 110 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, налоговые агенты и/или их должностные лица несут ответственность в случае совершения нарушений, определенных законами по вопросам налогообложения и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы. В частности, за нарушение по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются следующие виды юридической ответственности, как финансовая, административная или уголовная.

В соответствии со ст. 1631 Кодекса Украины об административных правонарушениях отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета, в том числе непредставление или несвоевременное представление аудиторских заключений, представление которых предусмотрено законами Украины, влечет за собой наложение штрафа в размере от пяти до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан. Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, влекут наложение штрафа в размере от десяти до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.

Из п. 201.10 ст. 201 Кодекса следует, что отсутствие факта регистрации в ЕРНН налоговой накладной или нарушение сроков такой регистрации не является основанием для неотражения суммы налога на добавленную стоимость по таким налоговым накладным в налоговых обязательствах соответствующего отчетного периода.

Поскольку отсутствие факта регистрации налоговой накладной в ЕРНН при условии отражения сумм налога на добавленную стоимость по такой налоговой накладной в налоговых обязательствах (раздел I налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) отчетного налогового периода не влияет на декларирование плательщиками налога налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость за соответствующий отчетный период, то нарушение срока регистрации налоговых накладных в ЕРНН не будет нарушением порядка ведения налогового учета.

Председатель                                                       Р. М. Насиров