В яких випадках в податковій накладній слід зазначати тип причини її складання «08» - постачання для операцій, які не є об’єктом оподаткування ПДВ, або «09» - постачання для операцій, які звільнені від оподаткування ПДВ?

Згідно із пп. «а» та «б» п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – ПКУ) платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, відповідні податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання починають використовуватися:

• в операціях, що не є об’єктом оподаткування відповідно до ст. 196 ПКУ (крім випадків проведення операцій, передбачених п.п. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 ПКУ);
• в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197 ПКУ, підр. 2 розд. XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених п.п. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 ПКУ).
       

З метою застосування п. 198.5 ст. 198 ПКУ податкові зобов’язання і податковий кредит визначаються на дату початку фактичного використання товарів/послуг, необоротних активів, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» із змінами та доповненнями.
    
 Пунктом 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2014 № 957, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.10.2014 за № 1235/26012, із змінами і доповненнями (далі – Порядок № 957), передбачено, що у разі використання товарів/послуг, за якими суми ПДВ попередньо були включені до податкового кредиту, в операціях, які не є об’єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, податкові накладні реєструються в Єдиному реєстрі податкових накладних та не видаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг. У рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» таких накладних відображається умовний ІПН «400000000000».
     
Крім того, у верхній лівій частині такої податкової накладної робиться відповідна помітка «Х» та зазначається тип причини, зокрема:

• 08 - Постачання для операцій, які не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість;
• 09 - Постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Враховуючи викладене, платник податку складає податкову накладну, у верхній лівій частині якої робиться відповідна помітка «Х» та зазначається тип причини, зокрема:
08 - Постачання для операцій, які не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість;
09 - Постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість,
у разі якщо таким платником податку придбані товари/послуги, за якими суми ПДВ попередньо були включені до податкового кредиту, починають використовуватися в операціях, які не є об’єктом оподаткування або звільняються від оподаткування.

Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс